Pytanie:

Czy przyznane na podstawie art. 90c ustawy o systemie oświaty stypendia i zasiłki szkolne korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Na podstawie art.90 c powyższej ustawy wypłacane mają być stypendia i zasiłki szkolne.

Regulamin udzielania pomocy materialnej o charakterze socjalnym dla uczniów, słuchaczy, wychowanków zamieszkałych na terenie Gminy (.....)określiła Rada Gminy (....) w drodze uchwały Nr III/238/05 podjętej dnia 28 kwietnia 2005r.

Stanowisko wnioskodawcy

Zdaniem wnioskodawcy przyznane na podstawie art.90c ustawy o systemie oświaty stypendia i zasiłki szkolne korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art.21 ust.1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanu prawnego

Z pisma wnioskodawcy wynika, że stypendia i zasiłki szkolne wypłacane są na podstawie art.90 c ustawy z dnia 7 września 1991r o systemie oświaty (j.t. z 2004r Nr 256, poz. 2572 z późn.zm.). Regulamin udzielania pomocy materialnej dla uczniów zamieszkałych na terenie gminy określiła Rada Gminy w drodze uchwały podjętej na podstawie art.90f ustawy o systemie oświaty.

Zgodnie z art.90c ustawy o systemie oświaty pomoc materialna dla uczniów wypłacana na podstawie tej ustawy ma charakter socjalny albo motywacyjny.

Świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym są:

1. stypendia szkolne,
2. zasiłek szkolny.

Świadczeniami pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym są:

1. stypendium za wyniki w nauce lub osiągnięcia sportowe,
2. stypendium Prezesa Rady Ministrów,
3. stypendium ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania,
4. stypendium ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.

Uczniowi może być przyznana jednocześnie pomoc materialna o charakterze socjalnym i motywacyjnym.

Zgodnie natomiast z art.90 m ust.1ustawy o systemie oświaty, świadczenia pomocy materialnej o charakterze socjalnym przyznaje wójt, burmistrz lub prezydent miasta. Udzielanie świadczenia pomocy materialnej o charakterze socjalnym jest zadaniem własnym gminy. Na dofinansowanie świadczeń pomocy materialnej o charakterze socjalnym gmina otrzymuje dotację celową z budżetu państwa (art.90 p ust.1 i art. 90 r ust.1 ustawy o systemie oświaty).

Stosownie do art.21 ust.1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r, Nr 14, poz.176 z późn.zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

Z powyższych przepisów wynika, że wypłacane przez wnioskodawcę stypendia i zasiłki szkolne przyznane na podstawie ustawy o systemie oświaty stanowią pomoc materialną dla uczniów pochodzącą z budżetu jednostek samorządu terytorialnego i korzystają ze zwolnienia zapisanego w art. 21 ust.1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten nie wprowadza kwotowych ograniczeń zwolnienia. W związku z tym całość wypłaconej pomocy materialnej dla uczniów na podstawie w/w przepisów zwolniona jest od podatku.

W przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania art.21 ust.1 pkt 40 b ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r, Nr 14, poz.176 z późn.zm.), który odnosi się do stypendiów dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendiów dla uczniów i studentów przyznanych przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł.