Pytanie:

Czy można stosować dwie różne stawki ryczałtu z tytułu prowadzonej działalności usługowej - naprawy oraz sprzedaży części zamiennych temu samemu kontrahentowi?

Zgodnie ze złożonym oświadczeniem o wyborze formy opodatkowania uzyskiwane przez Pana w 2005 roku przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług naprawy oraz sprzedaży części zamiennych temu samemu kontrahentowi podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz.930 z późn. zm.). Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została ustalona przez ustawodawcę w art. 12 tejże ustawy.

Działalność polegająca na świadczeniu usług polegających na serwisie urządzeń elektroenergetycznych i ciepłowniczych zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U Nr 42 poz.264 z późn.zm) została sklasyfikowana w sekcji D - Produkty Przetwórstwa Przemysłowego dział 29, grupa 29.2, klasa 29.24.

Zatem dla tych przychodów stawka ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 3 wynosi 8,5%. Natomiast stawka ryczałtu dla przychodów z działalności handlowej wynosi 3% (art. 12 ust. 1 pkt 5b). Działalnością usługową w zakresie handlu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy jest sprzedaż w stanie nieprzetworzonym nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów.Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zakupione przez Pana materiały części zamienne do urządzeń w ramach wykonywanych usług polegających na serwisie urządzeń elektroenergetycznych i ciepłowniczych zostają zamontowane.
A zatem zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5b są to materiały podstawowe, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu. Do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone, z tym że za surowce i materiały podstawowe nie uważa się paliw i olejów zużywanych w transporcie.

Tak więc sprzedaż tych materiałów nie będzie przychodem z działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu stawką 3%. Wobec powyższego uzyskiwane przez Pana przychody w tej części podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.
W przypadku odsprzedaży części zamiennych oraz gotowych urządzeń, sprzedaż tych urządzeń w stanie nieprzetworzonym będzie przychodem z działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu stawką 3%.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. W myśl art. 14 b § 1 i 2 Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 Ustawy Ordynacja podatkowa, od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany, w terminie 7 dni od daty jej doręczenia.