Pytanie:

Czy podatek zryczałtowany mam płacić tylko od czynszu określonego w umowie.Czy też moim przychodem, od którego mam płacić zryczałtowany podatek jest czynsz określony w umowie oraz ponoszony przeze mnie wydatek na opłaty związane z lokalem, takie jak czynsz uiszczony w spółdzielni?

Istota pytania dotyczy sprecyzowania czy po stronie wynajmującego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu najmu lokalu podlega sama wartość czynszu określona w umowie pomniejszona o wskazane przez podatnika koszty, czy też dodatkowo opłata za czynsz uiszczany do spółdzielni mieszkaniowej osobiście przez wynajmującego ze zwrotem tych kosztów od najemcy.

Na tle takich okoliczności, podatnik formułuje stanowisko, iż przychodem z tytułu najmu jest czynsz stały uzyskiwany od najemcy pomniejszony o koszty wskazane przez podatnika - koszty dojazdu do Ostrołęki lub koszty przekazu pocztowego.

Stosowanie do art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz. 930 z 2000r. z pozn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 11 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z pozn. zm.) przychodem są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z wyjaśnieniami Ministra Finansów z dnia 13.03.2004 r. znak: PB2/MK/RB-033-050-132/04, dotyczącymi m.in. określenia pojęcia przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego, które dotyczą również odpowiednio podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu przychodów osiąganych z najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej.

- składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie są ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalone ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalone w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca zobowiązany jest do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą sie w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego. Przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje jedynie wówczas, gdy ma miejsce przysporzenie majątkowe.

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. strony umowy określają w niej wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, żeby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

Reasumując należy stwierdzić, że stanowisko Pani wyrażone w piśmie z dnia 09.03.2005r w sprawie, iż przychodem Pani jest czynsz stały pomniejszony o wskazane koszty uzyskania przychodu w części jest prawidłowe, a mianowicie przychód po stronie wynajmującego stanowi czynsz wynikający z umowy najmu, natomiast nie może Pani pomniejszyć tego przychodu osiągniętego z najmu o wskazane koszty dojazdu autobusem, dojazdu samochodem lub koszty opłaty pocztowej.

Zryczałtowany podatek dochodowy wynosi 8,5 % przychodów, jeżeli ich kwota w 2005 roku nie przekroczy równowartości 4.000,00 Euro, po przekroczeniu tej wartości zryczałtowany podatek dochodowy stanowi 20% przychodów.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu w terminie 7dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a §4 i art. 236 §2 ustawy Ordynacja podatkowa).