Pytanie:

Od której kwoty mam obowiązek odprowadzać ryczałt podatku dochodowego od osób fizycznych, czy od całości, czy tylko od mojego rzeczywistego dochodu ?

Przedstawiony przez Panią stan faktyczny:Dokonuje Pani najmu lokalu zgodnie z umową z dnia 01.04.2004 r. zmienianą aneksami. Przychody uzyskiwane z tego najmu podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.Przedstawiając stan faktyczny stwierdza Pani, że "zgodnie z umową najmu w/g załączonej kserokopii" najemca zobowiązany jest do ponoszenia opłat za:czynsz należny spółdzielni mieszkaniowej,energię elektryczną,gaz,czynsz, który jest dochodem wynajmującego.Z załączonych kserokopii umowy najmu oraz aneksu sporządzonego w dniu 14.12.2004 r. wynika, że zgodnie z § 4 "Strony niniejszej umowy ustalają miesięczną opłatę w wysokości 1.000 zł, na którą składa się:
opłata czynszu w spółdzielni mieszkaniowej 280,-
zaliczka na energię elektryczną 40,-
zaliczka na gaz 20,-
czynsz 660,-
Czynsz będzie płacony z góry najpóźniej do dnia 10 każdego miesiąca gotówką lub przelewem.

Ocena prawna stanowiska Pani.
Z zawartej umowy najmu w dniu 01.04.2004 r., jak i zmienionej aneksem z dn. 04.12.2004 r. nie wynika, że najemca zobowiązany jest do ponoszenia powyższych opłat, lecz do uiszczania najemcy miesięcznej opłaty w kwocie 1.000 zł, która została podzielona na opłatę czynszu w spółdzielni mieszkaniowej, zaliczkę na energię elektryczną , zaliczkę na gaz i czynsz.

Umowa najmu jest umową nazwaną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.). Zgodnie z przepisem art. 659 k.c. przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.

W przedstawionym przez Panią przypadku najemca zobowiązany jest płacić Pani jako wynajmującej (w okresie od 01.04. do 31.12.2004 r.) kwotę 900 zł, (a w okresie od 01.01.2005 r. do dnia 07.02.2005 r. tj. do dnia uzupełnienia wniosku) kwotę 1.000 zł, które to kwoty są umówionym czynszem. W umowie brak jest ustalenia, że do zapłaty za wymienione przez Panią dodatkowe opłaty zobowiązany jest najemca. Zatem to Pani jako wynajmująca z otrzymanego lub postawionego do dyspozycji od najemcy czynszu dokonuje wymienionych opłat.

Przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) określają co jest przychodem z najmu, dzierżawy lub podobnych umów.
Stosownie do art. 6 ust. 1a tej ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Do ustalania wartości otrzymanych świadczeń z tytułu umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W sytuacji przedstawionej przez Panią przychodami z najmu lokalu są pieniądze otrzymane lub postawione do dyspozycji od najemcy jako czynsz (z umowy wynika, że miesięcznie winna Pani otrzymywać od wynajmującego obecnie kwotę 1.000 zł, a 2004 r. kwotę 900 zł). Z zawartej przez Panią umowy najmu nie wynika, że wynajmujący obowiązany jest dodatkowo do ponoszenia jakichkolwiek opłat poza czynszem.
Postanowienia umowy najmu lokalu zawartej i przedstawionej przez Panią jako wynajmującą lokal, a sytuacja opisana w artykule na który powołuje się Pani nie są tożsame. Otóż w powołanym artykule "Opłaty dodatkowo ponoszone przez najemcę lokalu, a przychód wynajmującego" stan faktyczny przedstawiono następująco. "Zgodnie z zawartą umową najmu, czynsz za najem lokalu wynosi 1.500 zł miesięcznie. W umowie najmu zapisano również, że najemca dodatkowo ponosi opłaty za energię elektryczną, wodę oraz wywóz śmieci. W wynajmowanym lokalu jest zainstalowany oddzielny licznik na energię elektryczną i wodę. Faktury za ww. media są wystawiane na nazwisko wynajmującego (męża), który następnie obciąża najemcę kosztami za energię elektryczną, wodę i wywóz śmieci, zgodnie z otrzymaną fakturą." Różnica w stanie faktycznym m.in. polega na tym, że w opisanym artykule najemca zobowiązany jest ustaleniami wynikającymi z zawartej umowy do ponoszenia dodatkowych opłat poza ustalonym czynszem za wynajem lokalu, a w przypadku umowy zawartej z Panią brak jest takich ustaleń.

Z przytoczonego w powyższym artykule stanowiska Ministerstwa Finansów wyjaśnionego w piśmie Podsekretarza Stanu z dnia 18 marca 2004 r. nr PB2/MK/PB-033-050-132/04 także wynika, że "Składnikiem przychodu osiągniętego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcą wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takiej jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest obowiązany do ich ponoszenia". Również i w tym przypadku występuje warunek jakim jest ustalenie w umowie, że najemca jest obowiązany do ponoszenia wskazanych dodatkowych (poza czynszem) opłat.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Zatem ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu lokalu obowiązana jest Pani obliczać i wpłacać na rachunek Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej od otrzymanych lub postawionych do Pani dyspozycji w roku kalendarzowym (tj. w 2004 r. i odrębnie w 2005 r.) pieniędzy i wartości pieniężnych stanowiących przychód z najmu, a nie dochodu.

Stąd Naczelnik Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej ocenił, że stanowisko Pani w sprawie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu lokalu jest nieprawidłowe.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tych zdarzeń tzn. w 2004 r. i w okresie od 01.01.2005 do dnia udzielania niniejszej interpretacji tj. 30.03.2005r.
Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Pani jako podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.