Pytanie:

Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy w przypadku zamknięcia działalności gospodarczej i po ponownym jej otwarciu w późniejszym terminie, może korzystać z wypracowanej ulgi uczniowskiej. Zdaniem podatnika, może korzystać w/w sprawie z wypracowanej ulgi uczniowskiej.

Interpretacji art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U.Nr 144 poz. 930 ze zm.) i przepisów przejściowych ustaw nowelizujących z dnia 12 listopada 2003r (Dz.U.Nr 202 poz. 1956 i 1958), w przypadku zamknięcia działalności gospodarczej i ponownym jej otwarciu w późniejszym terminie możliwości skorzystania z wypracowanej ulgi uczniowskiej - jest prawidłowe.

Czy w przypadku zamknięcia działalności gospodarczej i ponownym jej otwarciu w późniejszym terminie można korzystać z wypracowanej ulgi uczniowskiej.

Z wyżej wymienionego pytania wynika, że zamierza Pan zlikwidować działalność gospodarczą ze względu na stan zdrowia, a prowadząc działalność gospodarczą nabył Pan prawa do ulgi podatkowej za wyszkolenie uczniów, zdaniem Pana zamknięcie działalności gospodarczej nie powoduje utraty prawa do korzystania z ulgi podatkowej w przypadku ponownego jej podjęcia. Stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Szczegółowe zasady udzielania ulgi uczniowskiej są uregulowane w odpowiednich przepisach, i tak dla podatników rozliczających się w formach zryczałtowanych w art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.Nr 144 poz. 930 ze zm.). Podatnicy o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 oraz uzyskujący przychody wymienione w art.6 ust.1 cytowanej ustawy, mogą korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego, zwanej dalej ulgą uczniowską. Ulgę uczniowską można odliczyć od należnego podatku dochodowego od następującego miesiąca, w którym wydano decyzję o jej przyznaniu, aż do jej wyczerpania ( do czasu odliczenia pełnej kwoty ulgi od podatku ). Ustawodawca nie wprowadził ograniczenia co do możliwości odliczenia ulgi wyłącznie od podatku przypadającego od dochodów z działalności gospodarczej. Dlatego zatem, podatnik ma prawo do wykorzystania przyznaj ulgi, która nie znajduje pokrycia w podatku dochodowym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, poprzez odliczenie jej od podatku dochodowego przypadającego od dochodów z innych źródeł.

Od 1 stycznia 2004r formalnie została zlikwidowana ulga uczniowska polegająca na obniżeniu przez podatników uzyskujących przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej podatku dochodowego od osób fizycznych, obliczonego na zasadach ogólnych lub odpowiednio ryczałtu bądź karty podatkowej. Jednak na podstawie przepisów przejściowych ustaw nowelizujących z dnia 12 listopada 2003r ( Dz.U.Nr 202 poz. 1956 i 1958 ), prawa nabyte przysługują - bez względu na formę opodatkowania. Zatem w przypadku uzyskiwania dochodów z innych źródeł, podatnik ma prawo dokonywać odliczenia od podatku dochodowego, przyznanej decyzją urzędu ulgi za wyszkolenia uczniów.

Reasumując organ podatkowy informuje, iż w przypadku zaprzestania prowadzenia działalności, np. w związku z przejściem na rentę lub emeryturę, nie wykorzystana część ulgi może być odliczona od podatku dochodowego z innych źródeł niż działalność gospodarcza, np. od podatku dochodowego od emerytury lub renty, a w przypadku podjęcia na nowo prowadzenia działalności gospodarczej z podatku dochodowego od tej działalności. Stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.