Pytanie:

- dotyczy możliwości opodatkowania uzyskanych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza, że stanowisko Pana (...) zamieszkałego w (...) przy ulicy (...), NIP (...) zawarte we wniosku z dnia 03.01.2006 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 09.01.2006 r.) w sprawie możliwości opodatkowania uzyskanych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% jest nieprawidłowe.

Wnioskiem złożonym w dniu 09.01.2006 r. Pan (...) zamieszkały w (...) przy ulicy (...), NIP (...) zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości opodatkowania uzyskanych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.

Zgodnie z treścią art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan (...) prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej zgłoszonej w Urzędzie Miejskim w Elblągu. Przedmiotem działalności według kodu PKD 74.50.B jest działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu. Wyżej wymieniona działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług kierowania pojazdami powierzonymi na rzecz różnych podmiotów gospodarczych - zwykle firm przewozowych, w kraju i za granicą. Wnioskodawca wskazał, iż świadcząc usługi na rzecz kilku firm transportowych ma możliwość wyboru zlecenia korzystniejszego.

Mając na uwadze powyższe Pan (...) prosi o zajęcie stanowiska czy uzyskane w 2006 roku przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w wyżej opisanym zakresie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.

Zdaniem wnioskodawcy uzyskane przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie opisanym we wniosku podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust.1, pkt 3 lit."b" ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 z późniejszymi zmianami).

Po dokonaniu oceny stanu faktycznego i stanowiska przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza co następuje.

W myśl art. 6 ust. 1 wyżej przytoczonej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art.14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód ze sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawiera wykaz stawek ryczałtu, możliwych do zastosowania w stosunku do osiąganych przychodów, a art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) tej ustawy stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% od przychodów ze świadczenia usług pozyskiwania personelu (PKWiU 74.50.2), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 ustawy (...).

Załącznik nr 2, do którego odsyła art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) cyt. ustawy, zawiera wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. W pkt 18 tego załącznika wymienia sie grupę 74.50.2 - usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, z wyjątkiem kategorii 74.50.2 - usługi pozyskiwania personelu.

Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz.U. Nr 42, poz. 264 z późniejszymi zmianami, które obowiązują nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2006 r. zgodnie z § 2 pkt 3 nowego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 06.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późniejszymi zmianami).
Należy zaznaczyć, że działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU - Dz.U. Nr 42, poz. 264 z późniejszymi zmianami), z zastrzeżeniem punktu 2 (działalność gastronomiczna) i 3 (działalność usługowa w zakresie handlu) - stanowi o tym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 06.04.2004 r. (Dz.U. Nr 89, poz. 844 z późniejszymi zmianami) usługi polegające na kierowaniu pojazdami powierzonymi, wykonywaniu prac przeładunkowych i spedycyjnych, świadczone przez jednoosobowy podmiot gospodarczy wynajmujący się do pracy (na rzecz jednego lub kilku podmiotów), gdy efektem usług jest wyłącznie praca, bez ponoszenia ryzyka i kosztów związanych z jej wykonaniem, mieszczą się w zakresie grupowania: PKWiU 74.50.23-00.00 "Usługi pozyskiwania pracowników handlowych lub przemysłowych". W związku z tym, że do celów podatkowych nadal stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. (Dz.U. Nr 42, poz. 264 z późniejszymi zmianami) wyżej wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.50.23-00.20 "Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pracowników handlowych lub przemysłowych".

Z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika, iż w grupowaniu:
- PKWiU 74.50.2 - mieszczą sie usługi pozyskiwania personelu, i w
- PKWiU 74.50.23 - usługi pozyskiwania pracowników handlowych lub przemysłowych.
A uszczegółowieniem tego grupowania jest PKWiU 74.50.23-00.20 - Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pracowników handlowych lub przemysłowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan (...) świadczy usługi kierowania pojazdem na rzecz kilku firm transportowych. Polega to na tym, że Podatnik dokonując wyboru zlecenia korzystniejszego, wynajmuje się do pracy na rzecz jednego podmiotu. W ten sposób nie prowadzi działalności gospodarczej równocześnie na rzecz więcej niż jednego podmiotu. W związku z powyższym działalność wykonywaną przez wnioskodawcę zaliczono do grupowania 74.50 B - działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, która według PKWiU odpowiada grupowaniu 74.50 - usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu. Tym samym Pan (...) spełnia warunki do sklasyfikowania wykonywanych usług polegających na kierowaniu pojazdami powierzonymi wyłącznie dla jednej firmy według PKWiU do grupowania 74.50.23-00.20 - usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pracowników handlowych lub przemysłowych.

Przedmiotowe usługi zalicza się do kategorii 74.50.2 - usługi pozyskiwania personelu, które opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 17% w myśl art. 12 ust 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem przychody uzyskiwane z prowadzonej przez Pana (...) działalności gospodarczej mieszczą się w ogólnej grupie 74.50.2 - usługi pozyskiwania personelu i podlegają opodatkowaniu stawką 17% zgodnie z wyżej wymienionym przepisem.

Tak więc stanowisko Pana (...) wyrażone w piśmie z dnia 03.01.2065 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 09.01.2006 r.) jest nieprawidłowe i niezgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

Należy podkreślić, że katalog przesłanek, których zaistnienie powoduje niemożność opodatkowania w formie zryczałtowanej został określony w przepisach art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od opodatkowania ryczałtem wyłączeni są podatnicy rozpoczynający działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.

W myśl art. 8 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w przypadku gdy podatnik lub spółka dokona sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, traci prawo do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach, zgodnie z przepisami wynikającymi z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

W myśl art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z art. 14a § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14a § 5. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 ,poz. 60 z późniejszymi zmianami) na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jeżeli zażalenie nie spełnia warunków wynikających z wyżej cytowanych przepisów organ odwoławczy, zgodnie z art. 228 § 1, pkt 3 ustawy - Ordynacja podatkowa pozostawia zażalenie bez rozpatrzenia.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znaku skarbowym w wysokości 5,00 zł oraz 0,50 gr od każdego załącznika.