Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 ustawy Ordynacji podatkowej, w związku z czym pismem z dnia 13 czerwca 2008 r., znak ILPB1/415-369/08-2/AA, ILPP1/443-537/08-2/AK na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16 czerwca 2008 r., i w tym też dniu wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 1990 roku prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko w zakresie handlu, a od 1995 r. jest czynnym podatnikiem VAT. W dniu 28 czerwca 2000 r. zakupił lokal użytkowy (sklep) o powierzchni 22 m2 wraz z ułamkową częścią gruntu. Wnioskodawca posiada następujące dokumenty zakupu:

• akt notarialny na swoje imię i nazwisko i swojej małżonki, oraz
• fakturę wystawioną przez Urząd Gminy na firmę Wnioskodawcy.

Przedmiotowy lokal ujęto w ewidencji środków trwałych i amortyzowano. Lokal używany był wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Od kilku lat działalność Wnioskodawcy opodatkowana jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W maju 2008 roku Wnioskodawca zmuszony był sprzedać lokal, a także zamierza zlikwidować działalność gospodarczą w związku z trudną sytuacją na rynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Czy przedmiotowy lokal przy sprzedaży podlega opodatkowaniu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego wg stawki 10% czy 3%?

Zdaniem Wnioskodawcy, lokal pełnił rolę sklepu i bezspornie był wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej. Był ujęty w ewidencji środków trwałych, więc sprzedaż jest źródłem dochodu z działalności. Wnioskodawca uważa, że bez znaczenia jest fakt ujęcia w akcie notarialnym osób fizycznych - małżonków. Opodatkowanie dotyczy sytuacji zgodnej z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, czyli 10% przychodu ze sprzedaży i nie podlega przepisom art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Zasady opodatkowania przychodów uzyskanych przez podatników objętych zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych z odpłatnego zbycia lokalu będącego środkiem trwałym, reguluje art. 12 ust. 10 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10 % uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że sprzedaż lokalu, który był wprowadzony do ewidencji środków trwałych, powinna być opodatkowana 10% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Kwestia dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży lokalu użytkowego zostanie rozstrzygnięta odrębnym pismem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje