Pytanie:

Co należy uznać jako przychód z tyt. najmu i opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podatek dochodowy z tych źródeł może być opłacany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1a, 1b w/w ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze.

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiągniętego z najmu przez wynajmującego nie będą więc ponoszone przez najemce wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną, ogrzewanie oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się bowiem w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy i nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego. Przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje jedynie wówczas, gdy ma miejsce przysposobienie majątkowe.

Podsumowując podstawę generowania przychodów z tytułu najmu stanowi umowa cywilna, zawarta pomiędzy wynajmującym i najemcą. Jeżeli strony ustalą, iż wynajmujący będzie otrzymywał wyłącznie czynsz w wysokości 1600zł, natomiast pozostałe opłaty będzie samodzielnie pokrywał najemca, przychodem z tytułu najmu będzie wysokość czynszu, tj. 1600zł. Ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostanie objęty przychód z tytułu najmu, stanowiący przysporzenie majątkowe podatnika w kwocie 1600zł. Stawka zryczałtowanego podatku w przypadku świadczenia usług najmu wynosi 8,5% pod warunkiem, iż podatnik w roku kalendarzowym nie przekroczy równowartości 4000 euro. W 2006r. maksymalna kwota przychodu z tytułu najmu opodatkowana stawką 8,5% w przeliczeniu na złote polskie wynosi 15.666,40zł (tabela kursu walut NBP z dnia 1 października 2005r.; 1 euro = 3,9166 zł). W momencie przekroczenia tej kwoty nadwyżka ponad w/w limit winna zostać opodatkowana stawką 20%.

Biorąc powyższe pod uwagę uznano stanowisko przedstawione przez stronę za prawidłowe.