Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy zasad opodatkowania zwróconych przez ZUS składek na ubezpieczenie społeczne.

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu używanymi maszynami rolniczymi i uzyskane przychody opodatkowuje w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W okresie do końca września 2004 r. opłacał Pan składki na ubezpieczenie społeczne do KRUS, następnie kolejno został Pan z tego ubezpieczenia wyłączony i przywrócono Panu prawo do ubezpieczenia w KRUS. W dniu 30.11.2006 r. otrzymał Pan z ZUS zwrot wpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne, które wcześniej odliczone były od przychodu.

Pana zdaniem zwrot tych składek nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej i winien być opodatkowany - z datą faktycznego zwrotu - na zasadach ogólnych jako dochód z innych źródeł.

Skoro zatem zapłacone do ZUS składki na ubezpieczenie społeczne zostały uprzednio odliczone od przychodu i pomniejszały podstawę opodatkowania to należy uznać, że w przypadku ich zwrotu należy je wykazać jako przychód do opodatkowania.

Przepisy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w kwestii opodatkowania przychodów osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym odsyłają do art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Natomiast art. 14 ust. 3 pkt 3a stanowi, iż do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych (niż wymienione w pkt 3) wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu. W związku z faktem iż ryczałtowcy nie rozliczają kosztów uzyskania przychodu otrzymany przez nich zwrot zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej a tym samym nie jest opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. W tej sytuacji kwota otrzymanego zwrotu składek stanowi przychód z innych źródeł (art. 20 ustawy o podatku dochodowym) i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.

Przepisy podatkowe nie zakładają aby okoliczność zwrotu składek na ubezpieczenie społeczne rodziła obowiązek doliczenia ich do przychodu roku podatkowego w którym nastąpiło odliczenie - przychód powstaje w dacie otrzymania zwrotu składek i podlega opodatkowaniu w zeznaniu podatkowym za ten rok.

W świetle wymienionych wyżej przepisów prawa podatkowego oraz opisanego w zapytaniu stanu faktycznego przedstawione przez Pana własne stanowisko w kwestii opodatkowania zwróconych składek na ubezpieczenie społeczne - które zostały uprzednio odliczone od przychodu ewidencjonowanego - na zasadach ogólnych jako przychód z innych źródeł w roku podatkowym w którym nastąpił zwrot organ podatkowy uznaje za prawidłowe.

Interpretacja stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z dyspozycją art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.

Zażalenie zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.

Referencje