Pytanie:

Wnioskodawczyni zwróciła się z zapytaniem, czy ma prawo do pomniejszenia przychodu do opodatkowania o kwoty dotyczące wydatków związanych z zużyciem energii elektrycznej, gazu i wody?

Pismem wniesionym dnia 15 listopada 2006r. Pani......., zwróciła się z prośbą o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Wyjaśniła, iż od 1 października 2006r. wynajmuje na cele mieszkaniowe w całości budynek mieszkalny położony w ............... Wybrała zryczałtowaną formę opodatkowania przychodów z najmu. Czynsz ustalony został w kwocie 750 zł miesięcznie. Zgodnie z umową najmu czynsz ten obejmuje wynajem lokalu użytkowego, natomiast wydatki związane z zużytą energią elektryczną, wodą i gazem pokrywa najemcę na podstawie kserokopii dołączonych rachunków. Koszty zużycia energii elektrycznej, gazu i wody dokumentowane są fakturami wystawionymi odpowiednio przez Zakład Energetyczny w Radzyniu Podlaskim, gazownię Warszawa i Zakład Usług Komunalnych w Międzyrzecu Podlaskim na wynajmującą, jako właściciela budynku.

Wnioskodawczyni zwróciła się z zapytaniem, czy ma prawo do pomniejszenia przychodu do opodatkowania o kwoty dotyczące wydatków związanych z zużyciem energii elektrycznej, gazu i wody.

Pytająca sformułowała też własne stanowisko. W ocenie pytającej przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym powinna być jedynie kwota czynszu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i obowiązujący stan prawny w dacie wniesienia pytania, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Natomiast z brzmienia art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, iż opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy zdefiniowanej w art. 659 Kodeksu cywilnego, w myśl którego przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Zatem strony takiej umowy określają w niej m.in. przedmiot najmu i czynsz - oznaczony w pieniądzach albo świadczeniach innego rodzaju. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Przychodami z najmu, który nie stanowi działalności gospodarczej - bez względu na formę opodatkowania - są faktycznie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą być spełnione przesłanki określone w wyżej zacytowanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub pozostawiony do dyspozycji wynajmującego.

Stąd w stanie faktycznym wskazanym we wniosku przychodem jest umówiony otrzymany lub postawiony do dyspozycji czynsz w kwocie 750 zł miesięcznie.

Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu, jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się bowiem w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pomimo, że ich zapłata przez najemcę następuje do rąk wynajmującego, który następnie reguluje je z dostarczycielami mediów. W takiej sytuacji po stronie wynajmującego nie występuje przysporzenie majątkowe a tym samym nie powstaje przychód.

W związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym w kontekście przywołanego stanu prawnego, przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie otrzymana kwota czynszu (odstępnego). Natomiast otrzymywany przez podatniczkę od najemcy zwrot należności tytułem opłat za zużytą wodę, energię elektryczną, gaz nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem, jak to ma miejsce w niniejszej sprawie, że najemca został zobowiązany w umowie do ponoszenia wydatków związanych z eksploatacją najmowanego budynku mieszkalnego.
Reasumując stanowisko pytającego należy uznać za prawidłowe .
Przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie jest wiążąca dla podatnika, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa.
Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Białej Podlaskiej, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej).Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).