Pytanie:

Jestem lekarzem weterynarii i od roku 2000 prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług weterynaryjnych. Nie prowadzę własnego zakładu weterynaryjnego, lecz świadczę usługi na rzecz innych przedsiębiorców na zasadzie umów o świadczenie usług. W latach 2000 - 2003 opłacałam podatek w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg staki 3 %. Z uwagi na fakt, iż w dniu 31 stycznia 2004 roku wystawiłam pierwszy rachunek na rzecz innego przedsiębiorcy, zgodnie z przepisami wchodzącej z dniem 1 stycznia 2004 roku w życie ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów, utraciłam prawo do opodatkowania uzyskanych przychodów ryczałtem ewidencjonowanym. Dlatego też uzyskane przeze mnie w latach 2004-2005 dochody z tytułu działalności gospodarczej opodatkowałam na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Moje pytanie dotyczy prawidłowości rozliczenia uzyskanych w latach 2004 - 2005 dochodów z działalności gospodarczej.

W przedstawionym stanie faktycznym mają zastosowanie następujące przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:art. 4 ust. 1 pkt 11 ), art. 8 ust. 1 pkt 3lit. e), art. 9 ust. 1, art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b). Zgodnie z obowiązującymi w latach 2000-2002 przepisami w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody osób fizycznych z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej w zakresie usług weterynaryjnych i opłacających podatek dochodowy w formie ryczałtu ewidencjonowanego, podlegały opodatkowaniu wg stawki 3 % ( art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. c) ustawy ). Natomiast ustawą z dnia 27 lipca 2002 roku o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 141, poz. 1183 ) wprowadzona została nowa definicja - dla celów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - wolnego zawodu, jak również wprowadzono nową stawkę ryczałtu od przychodów uzyskanych z tytułu wykonywania wolnych zawodów. I tak, zgodnie z obowiązującym w roku 2003 art. 4 ust. 1 pkt 11 w/w ustawy, wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza, wykonywana osobiście i wyłącznie na rzecz osób fizycznych między innymi przez lekarzy weterynarii. Natomiast w roku 2004 w/w przepis uważał za wolny zawód pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście między innymi przez lekarzy weterynarii, jeśli działalność ta nie była wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej albo osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej. Zarówno w roku 2003, jak też 2004, uzyskane z w/w tytułu przychody podlegały - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - opodatkowaniu wg stawki 20 %.

Z dokumentów znajdujących się w tutejszym organie podatkowym wynika, iż nie świadczyła Pani usług weterynaryjnych w ramach wolnego zawodu. Świadczyła bowiem Pani usługi na rzecz podmiotów gospodarczych, zaś uzyskany w roku 2003 przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowała Pani wg stawki 3 %, zgodnie z obowiązującym w roku 2003 art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm. ).

Zgodnie z obowiązującym w latach 2004 - 2005 art. 9 ust. 1 w/w ustawy, podatnik pisemne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego za dany rok podatkowy składa naczelnikowi urzędu skarbowemu właściwemu wg miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego, natomiast w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednakże niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeśli w tych terminach podatnik nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, przyjmuje się, iż nadal prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje zatem, iż osiągane przez Panią w roku 2004 przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej ( usługi weterynaryjne ) winny być opodatkowane przez Panią ryczałtem ewidencjonowanym. Powoływanie się na ustawę z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako powód utraty prawa do opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczenia usług weterynaryjnych ryczałtem ewidencjonowanym, jest nieuzasadnione, bowiem świadczenie usług wolnego zawodu na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej oraz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nich działalności gospodarczej było wyłączone z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym także w roku 2003. W załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne również nie zostały wykluczone z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego usługi weterynaryjne. Zgodnie z obowiązującym w 2004 roku ( a także w roku 2005 ) art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) w/w ustawy, przychody ze świadczenia usług weterynaryjnych - niewykonywanych w ramach wolnego zawodu - podlegają opodatkowaniu wg stawki 8,5 %. Odnosząc się natomiast do roku 2005, uzyskane przez Panią w roku 2005 przychody z tytułu świadczenia usług weterynaryjnych winny być również opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym na podstawie cytowanego wyżej art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opisane przez Panią okoliczności w złożonym w tutejszym organie podatkowym piśmie, dotyczące utraty prawa do opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym uzyskiwanych z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej przychodów, w myśl obowiązujących w latach 2004 - 2005 przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm. ) nie powodują utraty przez Panią prawa do opodatkowania tych przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego. 21

Reasumując, uzyskane przez Panią w latach 2004-2005 przychody ze świadczenia usług weterynaryjnych winny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. z. U. Nr 144, poz. 930 ze zm. ).