Pytanie:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług kamieniarskich opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zamierza rozszerzyć powyższą działalność o handel używanymi pojazdami mechanicznymi, polegającą na skupie przedmiotowych pojazdów i maszyn od osób nieprowadzących działalności gospodarczej z Państw Unii Europejskiej i sprzedawać je z zyskiem w kraju. Ponadto zamierza w zakresie podatku od towarów i usług skorzystać ze szczególnej procedury opodatkowania marży. W związku z powyższym podatnik wystąpił o wyjaśnienie, czy do przychodów z tytułu sprzedaży powyższych pojazdów i maszyn, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, może zaliczyć wartość marży, a nie całą wartość sprzedanych pojazdów.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające m.in. na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku.

Należy zauważyć, że kwota marży, wynikająca z prowadzonej ewidencji dla potrzeb podatku VAT, nie jest jednoznaczna z przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przychodem jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów.

W związku z powyższym, w ewidencji przychodów, dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych, winien Pan zaewidencjonować przychód z tytułu sprzedaży pojazdów i maszyn pomniejszony o podatek należny VAT (ustalony od marży).