Pytanie:

Czy premia pieniężna podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych?

• terminowe regulowanie płatności za zakupiony towar,
• odbycie co najmniej jednego szkolenia technicznego w roku,
• terminowe przesyłanie sprawozdań o dokonanych w firmie zakupach.

Po podaniu przez firmę kwoty prowizji, podatnik wystawia raz w roku odrębną fakturę VAT, doliczając do kwoty prowizji podatek VAT.

Zwrócił się Pan do Urzędu Statystycznego w (...) Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych o wyrażenie opinii, w jakim grupowaniu według PKWiU mieści się sprzedaż części samochodowych, obsługa i naprawa pojazdów mechanicznych, a także otrzymywana prowizja. Urząd Statystyczny w Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych udzielił odpowiedzi na temat usług serwisowych i handlu, informując ponadto, iż prowizja nie stanowi kryterium klasyfikacyjnego.

Stoi Pan na stanowisku, że prowizja nie jest usługą, gdyż nie zaliczono ją do usług zgodnie z PKWiU, a tym samym winna być opodatkowana zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. ze zm.).

Niewątpliwie w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z umową dwustronnie zobowiązującą, w której jedna ze stron zobowiązuje się do działania zgodnego z wolą drugiej strony, tj. m.in. do zakupu towarów na ustalonym poziomie oraz nie zaleganiu z płatnościami wobec dostawcy, a druga strona zobowiązuje się do wypłaty wynagrodzenia za tak oznaczone działanie. Świadczenia pieniężne wypłacone nabywcy towarów, stanowią w takim przypadku rodzaj wynagrodzenia za świadczoną usługę polegającą na działaniu zgodnym z wolą dostawcy, i stanowią formę premii pieniężnej. Premia pieniężna nie jest związana z konkretną dostawą, przyznana może być z tytułu dokonywania przez nabywcę zakupów o określonej wartości czy też ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób.

W takim przypadku należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Premia to nagroda za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś, które w ramach zawartej umowy jest udziałem kupującego. Wypłata premii dokonana przez dostawcę towarów stanowi więc dodatkowe wynagrodzenie dla kupującego za dodatkowe świadczenie. Świadczenie usług obejmuje nie tylko usługi wymienione w klasyfikacjach statystycznych, ale także szereg innych świadczeń.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz. 930 z 1998 r. ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Otrzymanie premii przez świadczącego usługi (nabywcę towarów) jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak wynika z wniosku, zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wykonywane przez Pana usługi mieszczą się w następujących grupowaniach:

• handel hurtowy częściami samochodowymi PKWiU 50.30.1 "usługi w zakresie handlu hurtowego częściami i akcesoriami do pojazdów samochodowych",
• handel detaliczny częściami samochodowymi PKWiU 50.30.2 " usługi w zakresie handlu detalicznego częściami i akcesoriami do pojazdów samochodowych",
• usługi serwisowe wykonywane przez autoryzowaną stację obsługi polegające na obsłudze i naprawie pojazdów mechanicznych PKWiU 50.20.1 "usługi w zakresie obsługi i napraw samochodów osobowych",
• usługi serwisowe wykonywane przez autoryzowaną stację obsługi polegające na obsłudze i naprawie pojazdów mechanicznych (pozostałych pojazdów samochodowych) PKWiU 50.20.2 "usługi w zakresie obsługi i napraw pozostałych pojazdów samochodowych".

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ww. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.

W związku z tym, iż otrzymywana przez Pana premia pieniężna jest ściśle związana z prowadzoną działalnością gospodarczą i dotyczy zakupu towarów, które następnie są odsprzedawane, podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu 3,0%.

W świetle powyższego tutejszy organ podatkowy stwierdza, ze stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04.11.2005 r. jest nieprawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.