Pytanie:

Jaką stawką zryczałtowanego podatku dochodowego należy opodatkować regenerację amortyzatorów?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 22.01.2007 r. (data wpływu do urzędu 02.02.2007 r.) uzupełnionego pismem z dnia 26.02.2007 r. (data wpływu do urzędu 27.02.2007 r.) w sprawie udzielenia informacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego stwierdza, iżprzedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 22.01.2007r. (data wpływu do tut. urzędu 02.02.2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26.02.2007 r. (data wpływu do urzędu 27.02.2007 r.) zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie jednoosobowej firmy. Prowadzona działalność polega na pobraniu i przywiezieniu z magazynu klienta uszkodzonego amortyzatora, w zakładzie Pana zostaje on rozebrany i wymieniane są w nim zużyte części tj. uszczelniacze, oringi, podkładki, poduszki, nakrętki, sprężynki, tłoki, tłoczyska, zaworki, cylindry, prowadnice, olej itp. Następnie sprawdzana jest charakterystyka siły, amortyzator jest malowany i dostarczany klientowi. Podczas regeneracji amortyzator podlega wielorakim obróbkom np: spawanie, toczenie. Na tak zregenerowany (odbudowany) amortyzator klient otrzymuje gwarancję (jest nią faktura VAT i trwałe oznakowanie amortyzatora tj: data i umówione znaki), parametry i trwałość regenerowanego amortyzatora niczym nie odbiegają od fabrycznie nowego czego potwierdzeniem są wykonywane badania przed otrzymaniem świadectwa autoryzacji jak i później w celu sprawdzenia. W cenie usługi zawarte są ceny zużytych materiałów i części oraz koszt transportu.

Zdaniem Pana przedmiotową działalność należy zakwalifikować jako działalność wytwórczą opodatkowaną 5,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego.Twierdzi Pan, że Urząd Statystyczny zakwalifikował prowadzoną działalność jako produkcja części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych pod nr. PKD 34.30.A nie przedstawiając jednak stosownego dokumentu wystawionego przez uprawniony podmiot tj. właściwy terytorialnie urząd statystyczny lub Główny Urząd Statystyczny.

Kwestię opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym reguluje ustawa z dnia 20.11.1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm). Art. 4 ust. 1 wyżej powołanej ustawy określa rodzaje działalności uznane między innymi za działalność usługową, wytwórczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 18.03.1997 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 tj. zdefiniowanej odrębnie działalności gastronomicznej i usługowej w zakresie handlu. PKWiU pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji,
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Działalnością wytwórczą zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest działalność w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzona przez podatnika.

Zgodnie z § 2 pkt. 3 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6.04.2004 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2004 r. Nr. 89, poz. 844 ze zm.) do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), o której mowa w § 3, nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2007 roku.

Natomiast od 1.05.2004 roku Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 20.01.2004 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz.U. z 2004 r., Nr. 33, poz.289) wprowadza do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Działalności (PKD).

Organ podatkowy nie ma uprawnień do klasyfikacji działalności w/g PKWiU. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie definiuje pojęcia regeneracji, dlatego też należy się odnieść do słownika języka polskiego. Zgodnie z wykładnią słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) - regeneracja jest to:

1. odnawianie i naprawianie uszkodzonych lub zużytych maszyn, przyrządów lub ich części, odtworzenie pierwotnych właściwości zużytego materiału;
2. odzyskiwanie w procesach technologicznych wartościowych substancji, energii lub przywracanie zużytym substancjom i niektórym materiałom ich pierwotnych właściwości.

Prowadzona działalność oparta jest na naprawie amortyzatorów (cyt. "działalność, którą prowadzę polega na pobraniu i przywiezieniu z magazynu klienta uszkodzonego amortyzatora. W moim zakładzie zostaje on rozebrany, wymieniamy w nim zużyte części tj; uszczelniacze, oringi, podkładki, poduszki, nakrętki, sprężynki, tłoki, tłoczyska, zaworki, cylindry, prowadnice, olej itd") i jest czynnością składową naprawy pojazdów samochodowych. Przedstawiony przez Pana zakres prowadzonej działalności gospodarczej wskazuje na kwalifikację w/wym działalności do usług.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że działalność polegająca na regeneracji amortyzatorów jest to usługa podlegająca opodatkowaniu ryczałtem w/g stawki 8,5%, a podstawę opodatkowania w tym przypadku stanowi przychód uzyskany z tytułu świadczonej usługi.