Istota interpretacji:

1. Czy ilość zatrudnionych pracowników w gospodarstwie rolnym ma znaczenie dla określenia limitów zatrudnienia przy opodatkowaniu sprzedaży żwiru w formie kart podatkowej? 2. Ile osób można zatrudnić oraz jak należy rozumieć limit zatrudnienia do możliwości skorzystania z opodatkowania sprzedaży żwiru w formie karty podatkowej?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2009 r. (data wpływu 8 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie limitu zatrudnienia przy prowadzeniu działalności gospodarczej w formie karty podatkowej -jest nieprawidłowe.

W dniu 8 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie limitu zatrudnienia przy prowadzeniu działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan gospodarstwo rolne oraz działalność gospodarczą, polegającą na sprzedaży żwiru pochodzącego z własnego gospodarstwa rolnego. W chwili obecnej działalność gospodarcza opodatkowana jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Od 2010 r. zamierza Pan zmienić formę opodatkowania tej działalności na kartę podatkową.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w świetle tego, iż prowadzi Pan gospodarstwo rolne, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży żwiru, wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego, z której przychody planuje Pan od 2010 r. opodatkować w formie karty podatkowej, to:

• czy ilość zatrudnionych pracowników w gospodarstwie rolnym ma znaczenie dla określenia limitów zatrudnienia przy opodatkowaniu sprzedaży żwiru w formie kart podatkowej...
• ile osób można zatrudnić oraz jak należy rozumieć limit zatrudnienia do możliwości skorzystania z opodatkowania sprzedaży żwiru w formie karty podatkowej...

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 1 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne określa, iż opodatkowaniu tym podatkiem podlegają osoby fizyczne:

1. prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą,
2. osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
3. będące osobami duchownymi.

W związku z powyższym uważa Pan, że dla określenia limitów zatrudnienia dla potrzeb karty podatkowej nie należy liczyć osób zatrudnionych w gospodarstwie rolnym.

Określenia limitów zatrudnienia ustawodawca uregulował w objaśnieniach do Części XII poz. 3 tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy. W punkcie 1 objaśnień ustawodawca wskazał, iż usługi sprzedaży piasku, żwiru, kamieni, glinki, torfu i innych minerałów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego mogą być wykonywane jedynie przez rolników równocześnie prowadzących gospodarstwo rolne. Natomiast dalej określone zostało, iż stawki określone w I p. 3 dotyczą działalności wykonywanej przy zatrudnieniu nieprzekraczającym 2 pracowników lub 2 członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym, nie wyłączając małżonka.

Ze względu na to, iż wspólne gospodarstwo domowe prowadzi Pan wraz z żoną oznacza to, iż możliwe są dwa warianty:

1. małżonkę, biorącą udział w prowadzeniu działalności gospodarczej zgłasza Pan do ubezpieczenia społecznego, jako osobę współpracującą (nieletnie dzieci nie pomagają w tej działalności). Żona, jako 1 członek rodziny, wyklucza możliwość zatrudnienia kogokolwiek z osób spoza wspólnego gospodarstwa rolnego (limit 2 osób), lub
2. zatrudnia Pan maksymalnie dwie osoby na umowę o pracę, natomiast żona, jako członek rodziny nie bierze udziału w prowadzeniu w tej działalności gospodarczej, co oznacza brak konieczności zatrudnienia jej (brak konieczności zgłoszenia do ubezpieczeń społecznych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 23 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą opłacać także - na zasadach i w warunkach określonych w części XII tabeli - osoby fizyczne, w tym rolnicy równocześnie prowadzący gospodarstwo rolne.

Usługi sprzedaży piasku, żwiru, kamieni, glinki, torfu i innych minerałów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego sklasyfikowane zostały pod poz. 3 części XII tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z objaśnieniami do części XII, ww. usługi mogą być wykonywane jedynie przez rolników równocześnie prowadzących gospodarstwo rolne. Stawki określone w lp. 3 dotyczą działalności wykonywanej przy zatrudnieniu nieprzekraczającym 2 pracowników lub 2 członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym, nie wyłączając małżonka.

W myśl art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1. złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,
2. we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,
3. przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,
4. nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej,
5. małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie,
6. nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,
7. pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan rolnikiem, który jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży żwiru, pochodzącego z własnego gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego, na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego w oparciu o obowiązujące regulacje prawne stwierdzić należy, że oprócz wymienionych w art. 25 ust. 1 ww. ustawy warunkiem koniecznym, aby czynności polegające na wydobywaniu żwiru można było opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowy w formie karty podatkowej - jest równoczesne prowadzenie przez podatnika gospodarstwa rolnego. Ilość zatrudnionych pracowników w gospodarstwie rolnym nie ma zatem znaczenia dla określenia limitów zatrudnienia do możliwości skorzystania z opodatkowania sprzedaży żwiru w formie karty podatkowej.

Usługi polegające na sprzedaży żwiru pochodzącego z własnego gospodarstwa rolnego, mogą być wykonywane przy zatrudnieniu nieprzekraczającym 2 pracowników lub 2 członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym, nie wyłączając małżonka. Wobec tego, świadcząc tego rodzaju usługi, łącznie może Pan zatrudnić nie więcej niż dwie osoby: 2 pracowników lub 2 członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym, albo 1 pracownika i 1 członka rodziny pozostającego we wspólnym gospodarstwie domowym. Zatrudnienie żony przy wykonywaniu usług sprzedaży żwiru nie wyklucza zatem możliwości zatrudnienia pracownika nie będącego członkiem rodziny.

W związku z tym, iż Pana zdaniem, w przypadku zatrudnienia żony nie ma możliwości zatrudnienia kogokolwiek z osób spoza wspólnego gospodarstwa rolnego, należało uznać Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że interpretacja przepisów regulujących obowiązki związane z ubezpieczeniem społecznym nie mieści się w ramach określonych art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w myśl którego Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego (w jego indywidualnej sprawie) wydaje pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.