Pytanie:

Czy istnieje możliwość wspólnego rozliczenia z małżonkiem przy opodatkowaniu dochodów z najmu w formie karty podatkowej?

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Zdaniem podatnika wynajem domku letniskowego opodatkowany w formie karty podatkowej nie wyklucza możliwości wspólnego opodatkowania z małżonkiem pozostałych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do zapisu art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 z późn. zm) małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim, przez cały rok podatkowy, mogą być z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

Powyższy sposób opodatkowania nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zasada ta nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 1 i art. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 144, poz. 930, z 2000r. z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub karty podatkowej - art. 2 ust 1 ustawy),

osiągające przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - art. 2 ust. 1a), będące osobami duchownymi.

Stosownie do zapisu art. 4 ust. 1 pkt 12 w/w ustawy z dnia 20 listopada 1998r. użyte w ustawie określenie "pozarolnicza działalność gospodarcza" oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z zapisem art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych pod pojęciem pozarolniczej działalności gospodarczej należy rozumieć działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.

Działalność, której przedmiotem są usługi wynajmu umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania, takich jak: pokoje gościnne, kwatery wiejskie, domki letniskowe, apartamenty i inne obiekty noclegowe turystyki, są klasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w grupie 55.2 " Usługi świadczone prze obiekty noclegowe turystyki oraz pozostałe miejsca krótkotrwałego zakwaterowania", a wynajem domku letniego należy zakwalifikować do podkategorii 55.23.15 "Usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

A zatem wynajmowanie przez podatnika domku letniskowego jest traktowane jako działalność gospodarcza i w myśl art. 23 ust. 1 a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnik może płacić zryczałtowany podatek w formie karty podatkowej - na zasadach i na warunkach określonych w części XII tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998r, aby opłacać podatek w tej formie podatnik musi spełnić następujące warunki:złożyć wniosek (druk PIT-16) o zastosowanie opodatkowania w tej formie, we wniosku zgłosić prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,przy prowadzeniu działalności nie korzystać z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne, za które uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi,nie może prowadzić, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej, małżonek podatnika nie może prowadzić działalności w tym samym zakresie nie może wytwarzać wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym.

Reasumując należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy usługa z tyt. wynajmu domku letniego została opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej, należy powyższy najem potraktować jako formę działalności gospodarczej, co zgodnie z art. 6 pkt 8 wyklucza wspólne opodatkowanie z małżonkiem pozostałych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.