Pytanie:

Od jakiego momentu, w sytuacji utraty prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej, należy zastosować opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika ,że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych , poprzednio w formie karty podatkowej. Dnia 27 czerwca 2005 roku podatnik wystawił fakturę VAT na kwotę 13 114,75 zł., którą przekroczył dopuszczalny limit świadczenia usług dla innych odbiorców, a zatem utracił prawo do opodatkowania w formie karty podatkowej

W związku z powyższym Podatnik zgodnie z zapisem art.36 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawiadomił Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego o utracie prawa do opłacania zryczałtowanego podatku w formie karty podatkowej.

Podatnik sugeruje, że zapis art.39 w/w ustawy niejasno precyzuje zasady rozliczania się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych , podczas gdy dla podatników wybierających opodatkowanie na zasadach ogólnych jasno precyzuje podstawę opodatkowania.

W związku z tym wątpliwość jego budzi określenie co stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz czy powinien opodatkować całą kwotę wynikającą z przedmiotowej faktury, czy jedynie w części przekraczającej limit.

Zgodnie z zapisem art.23 ust1pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.Nr 144, poz.930 z późn.zm)- zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność:

1. usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej "tabelą", w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w tabeli,

Usługi ciesielskie wymienione są w lp 70 - I części w /w tabeli, stanowiącej załącznik nr 3 do wyżej cytowanej ustawy - usługi w zakresie robót budowlanych : murarskich, ciesielskich, dekarskich, posadzkarskich, malarskich, związanych z wykładaniem i tapetowaniem ścian, izolatorskich, związanych ze wznoszeniem i montażem konstrukcji stalowych - dla ludności dla których zgodnie z zapisem pkt 4 objaśnień - przy prowadzeniu działalności wymienionej w lp. 70-76 dopuszczalne jest, poza świadczeniami dla ludności, wykonywanie świadczeń dla innych odbiorców w rozmiarze nieprzekraczającym kwoty 49.833 zł przychodu rocznie.

W myśl zapisu art.36 ust.1 pkt 1 lit a ) podatnicy opodatkowani w formie karty podatkowej są obowiązani zawiadomić naczelnik urzędu skarbowego:

1. o zmianach, jakie zaszły w stosunku do stanu faktycznego podanego w złożonym wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, które:

1. powodują utratę warunków do opodatkowania w formie karty podatkowej,

O wyżej wymienionych zmianach, zgodnie z art. 36 ust.7 cytowanej ustawy podatnik jest obowiązany zawiadomić w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej w terminie siedmiu dni od powstania okoliczności powodujących zmiany. Jeżeli zawiadomienie dotyczy zatrudnienia osoby, o której mowa w art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d), należy w nim również podać szczegółowy zakres czynności, które osoba ta ma wykonywać.

Zgodnie z art. 39 ust.1 i ust.2 podatnik, który zawiadomi w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego o utracie warunków do opodatkowania w formie karty podatkowej, jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić:

1. ewidencję i płacić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnia warunki określone w rozdziale 2, albo
2. właściwe księgi - chyba że jest zwolniony od tego obowiązku - i płacić podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W stosunku do podatników, o których mowa w ust. 1 pkt 2, podlegających za część roku opodatkowaniu na ogólnych zasadach, za podstawę do ustalenia podatku dochodowego za ten okres przyjmuje się dochód osiągnięty od dnia utraty warunków do opodatkowania w formie karty podatkowej

Na podstawie wyżej cytowanych przepisów jasno wynika że od dnia utraty warunków do opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej, przy spełnieniu wymogów określonych w rozdziale 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów - jest Pan zobowiązany do zaprowadzenia ewidencji przychodów i również od tego dnia opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast co stanowi podstawę do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określają niżej przytoczone przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku

Zgodnie z zapisem art. 6 ust.1 wyżej cytowanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

W myśl zapisu art.12 ust. 1 w/w ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

1. 20% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów,
2. 17 % przychodów ze świadczenia usług:

a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 22.33.10),
b) pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych (PKWiU 50.10.30), pośrednictwa w sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych (PKWiU 50.30.30), pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 50.40.30),
c) pośrednictwa w handlu hurtowym (PKWiU grupa 51.1), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,
d) hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2),
e) parkingowych (PKWiU 63.21.24), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU 63.21.25-00.10), pilotowania (PKWiU 63.22.12), organizatorów i pośredników turystycznych (PKWiU grupa 63.3),
f)w zakresie zarządzania nieruchomościami, świadczonych na zlecenie (PKWiU 70.32), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,
g)wynajmu samochodów osobowych (PKWiU 71.1), wynajmu pozostałych środków transportu (PKWiU 71.2),
h)doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2), przetwarzania danych (PKWiU 72.3),
i)pozyskiwania personelu (PKWiU 74.50.2), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 74.70.11), fotograficznych (PKWiU 74.81), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, przyjmowania telefonów (PKWiU 74.83.11), powielania (PKWiU 74.83.12), organizowania wystaw, targów i kongresów (PKWiU 74.84.15), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,
j)poradnictwa dla dzieci, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 5.32.13),opieki społecznej świadczonych przez instytucje o charakterze doraźnym (PKWiU85.32.14), opieki społecznej związanych z przystosowaniem zawodowym (PKWiU 85.32.15) - z zastrzeżeniem pkt 1 i 3-5,

3. 8,5 %:

a)przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20 % przychodów,
b) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy,
c) przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 75.25.11),
d) przychodów ze świadczenia usług związanych z prowadzeniem przedszkoli oraz oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych, w tym specjalnych - dotyczy wyłącznie przygotowania dzieci do nauki w szkole (PKWiU 80.10.11 ex),
e) przychodów ze świadczenia usług związanych z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody (PKWiU 92.53),
f) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,
g) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,
h) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,
i) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym,

4. 5,5%:

a) przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2ton,
b) uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaków opłaty skarbowej, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,

5. 3,0% przychodów:

a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
b) z działalności usługowej w zakresie handlu,
c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą, zaliczonych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług do klasy 01.42 - usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt (z wyjątkiem usług weterynaryjnych),
d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów,
e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku dochodowym,
f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł,nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Zgodnie z zapisem ust.2 wyżej cytowanego przepisu art.12 - podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Reasumując, z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że:

• dnia 27 czerwca 2005 wystawił Pan fakturę, której wartość przekroczyła kwotę graniczną do korzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej przy świadczeniu usług ciesielskich dla innych niż ludność odbiorców,
• zawiadomił Pan Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego o utracie warunków do opodatkowania kartą podatkową,
• wybrał formę opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,

zatem zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami winien Pan od dnia 27 czerwca 2005 roku (włącznie z tym dniem ) zaprowadzić ewidencję przychodów i od tego dnia opodatkować przychód z tytułu prowadzonej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym wynikającym w całości z przedmiotowej faktury, jak i wszystkich wystawionych tego dnia faktur - ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy spełnieniu warunków określonych do opodatkowania tą formą .

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.