Pytanie:

Czy rozszerzenie działalności o świadczenie usług w zakresie spedycji towarów w transporcie drogowym spowoduje obligatoryjnie zmianę formy opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne? Czy w przypadku pośrednictwa w usługach transportowych zajdzie konieczność zmiany formy opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne? W jakiej wysokości naliczać podatek od przychodów ewidencjonowanych w przypadku zakupu i dalszej odsprzedaży usług transportowych / 5,5% jak od transportu pojazdami powyżej 2 ton, czy też 3% jak od handlu/ ? W jakiej wysokości naliczać podatek od przychodów ewidencjonowanych w sytuacji świadczenia usług sprzętem budowlanym / koparki, ładowarki / na rzecz budownictwa drogowego, energetycznego, wodno-kanalizacyjnego a jak w sytuacji niwelacji gruntów pod zalesianie lub boiska sportowe i miejsca pochówku?

1. jest prawidłowe - w części dotyczącej formy opodatkowania w przypadku świadczenia usług w zakresie spedycji towarów, pośrednictwa w usługach transportowych oraz w części dotyczącej stawki podatku zryczałtowanego w zakresie usług sprzętem budowlanym na rzecz budownictwa drogowego, energetycznego i wodno-kanalizacyjnego oraz pod zalesianie, miejsca pochówku i pod boiska sportowe,
2. jest nieprawidłowe - w części dotyczącej stawki podatku zryczałtowanego w przypadku uzyskiwania przychodów z odsprzedaży usług transportowych.

Stan faktyczny przedstawia się następująco:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

• rozbiórki i burzenia obiektów budowlanych; robót ziemnych,
• wynajmu sprzętu budowlanego i burzącego z obsługą operatorską,
• budowy dróg kołowych i szynowych,
• produkcji pozostałych wyrobów gumowych,
• transportu drogowego pojazdami uniwersalnymi i specjalizowanymi,
• wynajmu samochodów ciężarowych z kierowcą,
• sprzedaży detalicznej pojazdów samochodowych,
• konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych,
• sprzedaży detalicznej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych,
• przetwarzania odpadów niemetalowych, wyłączając wyroby wybrakowane.

Podatnik zamierza dokonać rozszerzenia działalności gospodarczej o świadczenie usług w zakresie spedycji towarów w transporcie drogowym.

Zapytanie brzmi:

1. Czy rozszerzenie działalności o świadczenie usług w zakresie spedycji towarów w transporcie drogowym spowoduje obligatoryjnie zmianę formy opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne?
2. Czy w przypadku pośrednictwa w usługach transportowych zajdzie konieczność zmiany formy opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne?
3. W jakiej wysokości naliczać podatek od przychodów ewidencjonowanych w przypadku zakupu i dalszej odsprzedaży usług transportowych / 5,5% jak od transportu pojazdami powyżej 2 ton, czy też 3% jak od handlu/ ?
4. W jakiej wysokości naliczać podatek od przychodów ewidencjonowanych w sytuacji świadczenia usług sprzętem budowlanym / koparki, ładowarki / na rzecz budownictwa drogowego, energetycznego, wodno-kanalizacyjnego a jak w sytuacji niwelacji gruntów pod zalesianie lub boiska sportowe i miejsca pochówku?

Stanowisko wnioskodawcy:

1. Rozszerzenie działalności gospodarczej o usługi w zakresie spedycji towarów w transporcie drogowym nie spowoduje konieczności zmiany formy opodatkowania.
2. W sytuacji pośrednictwa w zawarciu transakcji dotyczących usług transportowych między przewoźnikiem a zleceniodawcą otrzymana prowizja spowoduje konieczność zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne.
3. W przypadku zakupu i dalszej odsprzedaży z zyskiem usług transportowych pojazdami o ładowności powyżej 2 ton należy naliczać podatek od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% dlatego, że w tym przypadku podmiot nie wytwarza tego produktu, a wyłącznie prowadzi działalność handlową tym produktem.
4. W wykonawstwie usług budowlanych sprzętem / koparki, ładowarki / na rzecz drogownictwa, energetyki, wodociągów i kanalizacji oraz przy robotach niwelacyjnych pod boiska sportowe, mając na uwadze, że jest to o różnym charakterze infrastruktura budowlana należy naliczyć podatek w wysokości 5,5 % od przychodów ewidencjonowanych, natomiast odnośnie robót ziemnych pod zalesianie, wykopy pod miejsca pochówku zmarłych należy naliczyć podatek w wysokości 8,5 % od przychodów ewidencjonowanych.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie informuje:

I. Zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne / Dz. U. z 1998r. Nr 144, poz. 930 ze zm./ opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3,
2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
   a/ prowadzenia aptek,
   b/ działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw / prowadzenie lombardów/,
   c/ działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
   d/ prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów innych niż określone w art.4 ust.1 pkt 11,
   e/ świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
   
4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów , z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,
5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
   a/ samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
   b/ w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
   c/ samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie prze drugiego małżonka -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,
6. rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.

Spedycja to nazwa usług transportowych obejmujących zespół czynności organizacyjnych występujących przy przemieszczaniu ładunków. Spedytor zawiera zazwyczaj umowę z kontrahentem, która zawiera w sobie postanowienia analogiczne do umowy przewozu oraz zobowiązujące go do dokonania pochodnych czynności jak np. odbiór przesyłki od nadawcy czy odprawa celna.
Usługi w zakresie spedycji zgodnie z klasyfikacją PKWiU oznaczone są symbolem 63.40.12 i nie są wymienione w załączniku nr 2 do w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Biorąc pod uwagę przepis art. 8 ust.1 cyt. wyżej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz klasyfikację PKWiU podatnicy osiągający przychody z tytułu wykonywania usług spedycji mogą być opodatkowani w formie ryczałtu.

II. Usługi pośrednictwa między przewoźnikiem a zleceniodawcą nie są wymienione w klasyfikacji PKWiU w związku z czym należy zakwalifikować je jako usługi pozostałe gdzie indziej nie sklasyfikowane oznaczone symbolem 93.05 klasyfikacji PKWiU. Usługi te wymienione są w załączniku nr 2 do w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.Biorąc pod uwagę przepis art. 8 ust.1 cyt. wyżej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz klasyfikację PKWiU podatnicy wykonujący usługi oznaczone symbolem 93.05 tracą możliwość opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym.

III. Zgodnie z definicją zawartą w art.4 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. z 1998r. Nr 144, poz.930 ze zm.) działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług /PKWiU/ natomiast działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów / wyrobów / i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników natomiast towarami są towary handlowe, surowce i materiały podstawowe.W tej sytuacji na uwagę zasługuje fakt, iż jeżeli świadczy Pan usługi transportowe pojazdami o ładowności powyżej 2 ton to osiągnięte z tego tytułu przychody należy opodatkować zgodnie z art.12 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. z 1998r. Nr 144, poz.930 ze zm.) wg stawki 5,5 %.

IV. Zgodnie z art.12 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. z 1998r. Nr 144, poz.930 ze zm.) ryczałt od przychodów osiąganych z tytułu świadczenia robót budowlanych wynosi 5,5 %.

Zgodnie z klasyfikacją PKWiU roboty budowlane stanowi sekcja F i obejmuje usługi od numeru 45.11.11 do 45.50.10. i tak:

1. usługi sprzętem budowlanym na rzecz budownictwa drogowego oznaczone są symbolem 45.11.24,
2. usługi sprzętem budowlanym na rzecz budownictwa energetycznego oznaczone są symbolem 45.21.34 i 45.21.35,
3. usługi sprzętem budowlanym na rzecz budownictwa wodno-kanalizacyjnego oznaczone są symbolem 45.21.41,
4. roboty niwelacyjne związane z budową stadionów i obiektów sportowych oznaczone są symbolem 45.23.21.Zgodnie z cyt. wyżej ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym i klasyfikacją PKWiU przychody osiągane z tytułu świadczenia usług na rzecz budownictwa drogowego, energetycznego, wodno-kanalizacyjnego i pod budowę boisk sportowych należy opodatkować ryczałtem w wysokości 5,5%.

Niwelacja gruntów pod zalesianie zgodnie z klasyfikacją PKWiU wchodzi w skład Sekcji A i oznaczona jest symbolem 02.02.10 tj. usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna natomiast wykopy pod miejsca pochówku wchodzą w skład Sekcji O i oznaczone są symbolem 93.03.1 tj. usługi pogrzebowe i pokrewne.

Zgodnie z art.12 ust.1 pkt 3 ppkt a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. z 1998r. Nr 144, poz.930 ze zm.) ryczałt od przychodów osiągniętych ze świadczenia usług oznaczonych symbolami 02.02.10 i 93.03.1 wynosi 8,5%.

Zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.