Pytanie:

Czy prowadzona przez Podatnika działalność gospodarcza podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach, działając na podstawie przepisu art. 14 a - ustawy z 29 sierpnia 1997 (Dz. U z 1997, nr 137, poz. 926 ze zm.) - Ordynacja podatkowa, w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dn. 22.11.04r. udziela niżej przedstawionej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego:

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:
Podatnik zawarł umowę o współpracy, której przedmiotem jest między innymi:
- prowadzenie działań promocyjnych polegających na pozyskiwaniu nowych odbiorców
- aktywnego monitorowania rynku zbytu materiałów budowlanych, nawiązywania i utrzymywania kontaktów z klientami, przedstawiania im właściwych ofert handlowych, kierowanie ofert do potencjalnych klientów
- rozeznania ryzyka finansowego i handlowego przy nawiązywaniu współpracy z nowymi klientami
- prowadzenie działań handlowo-marketinowych.
W zaświadczeniu o nr Regon jako rodzaj przeważającej działalności wg PKD wpisano: 74 87 B - działalność komercyjna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Podatnik pyta czy ww. działalność podlega opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym Zdaniem Podatnika działalność podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu.

W toku ustalania stanu faktycznego stwierdzono, że w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z 7.10.2004r. nr WG.6411-10003/2004 jako przedmiot działalności prowadzonej przez Podatnika wpisano: 74 87 B - działalność komercyjna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Stan prawny:
Zasady opodatkowania podatkiem zryczałtowanym regulują przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998r, o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 Nr 144 poz. 930 ze zm.), stanowiąc:

Art. 2.1. Osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie: ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

Art. 4. 1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r., w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z 1999r. Nr 92, poz. 1045 i z 2001r. Nr 12, poz. 94) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439, z 1996r. Nr 156, poz. 775, z 1997 r. Nr 88, poz. 554 i Nr 121, poz. 769, z 1998r. Nr 99, poz. 632 i Nr 106, poz. 668 oraz z 2001 r Nr 100, poz, 1080), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3

2) działalność gastronomiczna - usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów,

3) działalność usługowa w zakresie handlu - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników,

Art. 8. 1. Przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem zryczałtowanym nie stosuje się między innymi do podatników świadczących usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

W załączniku wyszczególnione są między innymi usługi pośrednictwa w sprzedaży określone-go towaru lub określonej grupy towarów, gdzie indziej niesklasyfikowane - 51.18, usługi pośrednictwa w sprzedaży towarów określonego rodzaju - 51.19, usługi komercyjne pozostałe gdzie indziej nie sklasyfikowane -74.84 z wyjątkiem usług organizowania wystaw, targów i kongresów -74.84.15
Wg PKWiU w poz. 51.19.1 sklasyfikowane są usługi pośrednictwa prowadzone przez agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju.

Przedstawiona przez Podatnika umowa nosi nazwę "umowa o współpracy" Jednakże jej przedmiotem jest wykonywanie czynności które są przedmiotem umowy agencyjnej.
Istotą umowy agencyjnej w zakresie obowiązków agenta jest aktywne działanie na rzecz klienta - zleceniodawcy, które to działanie polega przede wszystkim na wyszukiwaniu kontrahentów, skłanianiu ich do zawarcia umowy ze zleceniodawcą zaznajamianiu klientów z profilem działalności klienta, przedstawianiu klientom ofert, ale także sprawdzaniu klientów pod względem ich rzetelności i wypłacalności. Agent może występować jako pośrednik bądź przedstawiciel.

Jak wynika z ustawy podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, między innymi od prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wyszczególnionych w PKWiU, z wyjątkiem:

1. usług pośrednictwa w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów, gdzie indziej niesklasyfikowane - 51.18 ,

2. usług pośrednictwa w sprzedaży towarów różnego rodzaju - 51.19 - grupa ta obejmuje usługi pośrednictwa prowadzone przez agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,

3. usługi komercyjne pozostałe gdzie indziej nie sklasyfikowane - 74.84 z wyjątkiem usług organizowania wystaw, targów i kongresów - 74,84.15.

W Pana dokumentach, to jest zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej i zaświadczeniu o nr Regon wpisano wg klasyfikacji PKD 74 87 B - działalność komercyjna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Wg PKWiU usługi komercyjne pozostałe gdzie indziej nie sklasyfikowane obejmują usługi w zakresie oceny zdolności kredytowej - 74.84.11., usługi świadczone przez agencje inkasa -74.84.12., usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji - 74.84.13, usługi pośrednictwa komercyjnego oraz szacowania wartości z wyjątkiem wyceny nieruchomości i wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych - 74. 84.14.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że:

1. W zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej i zaświadczeniu o nr Regon wpisano wg klasyfikacji PKD74 87 B - działalność komercyjna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana, który to zakres działalności w niewielkim stopniu pokrywa się z zakresem pana obowiązków wynikającym z umowy.

2. Działalność polegająca na świadczeniu usług komercyjnych pozostałych gdzie indziej nie sklasyfikowanych - 74.84., usług pośrednictwa w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów, gdzie indziej niesklasyfikowane - 51.18, usług pośrednictwa w sprzedaży towarów różnego rodzaju - 51.19 obejmujących usługi pośrednictwa prowadzone przez agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju, nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym po-datkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - art. 8 ust. 1 pkt 3a ustawy.
Dodać jednak należy, że opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych może podlegać działalność polegająca na usługach pośrednictwa w handlu hurtowym ale tylko takimi artykułami, które są wyraźnie w PKWIU wyszczególnione

Rozważając możliwość zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, powinien pan przede wszystkim określić przedmiot działania zgodnie z rzeczywistym zakresem działania. Następnie porównać z klasyfikacją zawartą w PKWIU oraz przepisami ww. ustawy i ustalić, czy mieści się w zakresie działalności usługowej, która może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Informację o zasadach klasyfikacji, symbolach i usługach przyporządkowanych poszczególnym symbolom może Pan uzyskać we właściwym urzędzie statystycznym.

Informacja została sporządzona na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika oraz przepisów obowiązujących w dniu jej udzielenia.