Pytanie:

Jaki jest prawidłowy sposób rozliczenia przychodów uzyskanych z najmu lokalu, w sytuacji gdy w danym roku złożone zostało oświadczenie, iż będą one w całości opodatkowane przez żonę zryczałtowanym podatkiem dochodowym rozliczanym w systemie kwartalnym, a w trakcie trwania IV kwartału małżonka zmarła.

Stosownie do postanowień art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Uzyskanie przychodu powoduje powstanie obowiązku i zobowiązania podatkowego. Zgodnie z art. 4 i 5 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach, natomiast zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że w roku 2004 r. podatek dochodowy od przychodów z najmu lokalu stanowiącego współwłasność małżeńską, zgodnie ze złożonym oświadczeniem, zobowiązana była opłacać kwartalnie podatnika małżonka. Z uwagi na jej zgon od dnia 16.11.2004 r. przychody z najmu ww. nieruchomości są pobierane przez podatnika, wobec powyższego obowiązek wpłacenia podatku i rozliczenia się z przychodu faktycznie uzyskanego w okresie od 16.11.2004 r. do 31.12.2004 r. ciąży na podatniku. Wynikające z art. 97 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa majątkowe prawa i obowiązki spadkobiercy przejawiają się w szczególności w obowiązku zapłaty podatku, prawie do zwrotu podatku, prawie do ulgi podatkowej. Zatem jako spadkobierca winien podatnik uiścić podatek, dotyczący przychodów uzyskanych w okresie 01.10.2004 r. do 15.11.2004 r. Z powyższego przepisu nie wynika jednak obowiązek składania zeznania za zmarłego małżonka, tym samym stanowisko podatnika w tej kwestii jest słuszne. Nadmienia się, że zobowiązanie podatkowe lub stwierdzenie nadpłaty po zmarłym podatniku zgodnie z art. 104 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, ustala decyzyjnie organ podatkowy właściwy ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy, z uwzględnieniem wszystkich spadkobierców wymienionych w postanowieniu sądu o nabyciu majątku w drodze spadku oraz z uwzględnieniem działu spadku.