Pytanie:

Czy przychód uzyskany w 2007 roku ze sprzedaży nieruchomości nabytej po dacie 01.01.2007 roku można pomniejszyć o wydatki poniesione na budowę i wykończenie budynku mieszkalnego

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnicy na podstawie aktu notarialnego w dniu 11.04.2007 roku, w wykonaniu umowy przedwstępnej sprzedaży z dnia 19.03.2007 roku, zakupili nieruchomość położoną w L., zabudowaną parterowym budynkiem mieszkalnym z poddaszem użytkowym w stanie surowym zamkniętym. Część ceny zakupu Podatnicy zobowiązali się zapłacić z kredytu bankowego zaciągniętego na ten cel, a udzielonego przez bank. Następnie na podstawie aktu notarialnego z dnia 22.06.2007 roku przedmiotowa nieruchomość została sprzedana.

W związku z powyższym Wnioskodawcy mają wątpliwości czy są obowiązani do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% od różnicy między ceną sprzedaży, a ceną zakupu i wydatkami poniesionymi na budowę i wykończenie domu.

W uzasadnieniu wniosku Podatnicy wskazują, że uznają za oczywiste, iż podstawą opodatkowania 19% podatkiem dochodowym będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości, a kwotą zakupu i kwotą wydatków poniesionych na budowę i wykończenie domu udokumentowanych fakturami VAT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), zwanej dalej "ustawą", źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a.)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku (art. 7 ust. 1 tejże ustawy).

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu tego nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy).

Zgodnie z dyspozycją art. 30e ust. 2 podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 6c ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

W myśl przytoczonych powyżej uregulowań prawnych należy stwierdzić, że według nowych zasad przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości, nabytych lub wybudowanych po dacie 01 stycznia 2007 roku, można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu. Kosztami tymi są poniesione na nieruchomości nakłady, które muszą być udokumentowane w sposób określony w wyżej przywołanym art. 22 ust. 6e ustawy.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, iż Podatnicy w dniu 11.04.2007r. nabyli nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym (w wykonaniu umowy przedwstępnej sprzedaży z dnia 19.03.2007 roku), a następnie, po poniesieniu nakładów na budynek mieszkalny związanych z kontynuacją budowy, zbyli ją w dniu 22.06.2007 roku.

Wydatki związane z kontynuacją budowy zostały udokumentowane fakturami VAT, zatem stanowią koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (art. 22 ust. 6e ustawy)

Reasumując, w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie, uzyskany w 2007 roku przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych, według zasad określonych w wyżej przywołanym art. 30e ustawy, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu spełniających warunki określone w art. 22 ust. 6c i art. 22 ust. 6e ustawy.

Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan faktyczny i prawny stanowisko Podatników należało uznać za prawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.