Pytanie:

Pytanie dotyczącej zwolnienia z opodatkowania zarówno zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak też podatkiem dochodowym od osób fizycznych , otrzymanych od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa dotacji na częściowe pokrycie kosztów zbierania i transportu padliny.

Zdaniem wnioskodawcy, otrzymane dotacje nie powinny być opodatkowane , ponieważ art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, określający źródła przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem nie obejmuje dotacji na częściowe pokrycie kosztów. Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , dotacje na pokrycie kosztów są przychodem, jednakże art. 21 ust. 1 pkt 47c i 47d tej ustawy stanowi, iż kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, a także dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą z budżetu państwa są wolne od podatku.Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach , stwierdza co następuje:Ustawą z dnia 29 grudnia 1993r. o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 31, poz. 264 z późn. zm.) utworzono Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, która jest państwową osoba prawną. Zgodnie z § 23c ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 stycznia 1996r. w sprawie szczegółowych działań ww. Agencji oraz sposobów ich realizacji (Dz. U. z 1996r. Nr 16, poz. 82 z późn. zm.) może ona udzielać pomocy finansowej podmiotom zajmującym się:

1. zbieraniem lub przetwarzaniem na mączkę zwłok zwierzęcych: bydła, owiec, kóz i świń,
2. transportem lub spalaniem mączki, o której mowa w pkt 1.

Powyższa pomoc udzielana jest na podstawie umów zawieranych przez Agencję z podmiotami, które złożą w Agencji wnioski o jej udzielenie, zawierające informacje dotyczące w szczególności:

1. określenia przewidywanych kosztów związanych z wykonywaniem działalności, o której mowa w pkt 1,
2. wysokości wnioskowanej pomocy.

Pomoc udzielana przez Agencję na ten cel pochodzi ze środków budżetu państwa. Przepisy zawarte w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) określają ,że przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem , zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o tej ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 47c ww. ustawy wg stanu obowiązującego w 2007r., wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych , jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie tych kwot otrzymanych przez podatników od agencji rządowych , które agencje otrzymały na ten cel z budżetu państwa. Warunkiem skorzystania z powyższego zwolnienia podatkowego jest bezpośrednie otrzymanie przez podatnika środków od ww. agencji.Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, że otrzymana pomoc finansowa od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, objęty zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c cytowanej ustawy.

Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w powołanym wyżej art. 21 ust.1 pkt 43, 46, 47a, 47c, 111, 114, 122, 125 i 129 ustawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, co wynika z art. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r. Nr 144 poz.930 z późn. zm). Biorąc pod uwagę powyższe przepisy ,zdaniem tutejszego organu stanowisko Pana zawarte we wniosku dotyczące zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak też podatkiem dochodowym od osób fizycznych , otrzymanych od Agencji dotacji na częściowe pokrycie kosztów zbierania i transportu padliny uważa się za prawidłowe. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.