Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu przekształcenia działalności gospodarczej jednoosobowej w działalność w spółce cywilnej.

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14 a §1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto ocenia jako prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku podatnika z dnia 17.04.2007r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

UZASADNIENIEW dniu 24.04.2007r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 17.04.2007r., uzupełniony pismem z dnia 19.07.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej podatkowych skutków przekształcenia działalności gospodarczej jednoosobowej w spółkę cywilną, oraz wniesienia aportu niepieniężnego "w postaci samochodu służbowego zakupionego w 2002 roku jako środek trwały" do nowo powstałej spółki cywilnej.

Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż od 1997r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W dniu 29.12.2006r. zawarł umowę ze spółką cywilną "XXX", Poznań, ul. xxxxxxxxx dotyczącą wstąpienia do spółki z dniem 01.01.2007r., wnosząc równocześnie wkład niepieniężny "w postaci samochodu służbowego zakupionego w 2002 roku jako środek trwały".

Pytanie podatnika dotyczy kwestii, czy wstępując do spółki cywilnej jest "obciążony podatkami /pod. dochodowym,.../ z tytułu przekształcenia działalności jednoosobowej w działalność w spółce cywilnej /ryczałt ewidencjonowany/".

Zdaniem podatnika nie zachodzą okoliczności powodujące ustalenie dochodu na dzień likwidacji działalności prowadzonej jednoosobowo "ponieważ nie była to likwidacja przedsiębiorstwa a przekształcenie (wniesienie aportem) nie ustala się dochodu z remanentu i nie opłaca podatku dochodowego".

Odpowiadając na pytanie podatnika zauważyć należy, iż zgodnie z przepisem art. 20 ust.1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998r., Nr 144, poz.930 ze zm.) podatnicy, uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, są obowiązani sporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, zwany dalej "spisem z natury", na dzień zaprowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego roku podatkowego. Spis z natury należy sporządzić również w razie zmiany wspólnika lub zmiany umowy spółki, a także na dzień likwidacji działalności. W razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, podatnicy są obowiązani objąć spisem z natury również rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi, zaliczane do wyposażenia.

Zauważyć należy, iż powołana ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie zawiera zapisu wiążącego opisane w zapytaniu zdarzenie z obowiązkiem uiszczenia podatku. Brak jest zatem podstaw do opodatkowania wartości składników majątkowych wnoszonych do spółki cywilnej.

Zauważyć przy tym można, iż zgodnie z przepisem art.24 ust.3 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz.176 ze zm.) nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo do spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem. Jakkolwiek regulacja powyższa dotyczy podatników opodatkowanych innym podatkiem aniżeli opłacany przez wnioskodawcę to określa ona stosunek ustawodawcy m.in. do przypadków wnoszenia do spółki cywilnej wkładów obejmujących składniki majątku przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas przez podatnika.

Wskazać nadto można, iż stosownie do uregulowań art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej spółka nie mająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Spółka nie mająca osobowości prawnej staje się zatem w opisanej sytuacji następcą prawnym kontynuującym działalność poprzednika.

Odnosząc się zatem do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz do obowiązujących przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że wniesienie do spółki cywilnej w formie wkładu, przedsiębiorstwa osoby fizycznej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, nie spowoduje skutków podatkowych. Nie ustala się bowiem dochodu z likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu spółki cywilnej składniki majątku wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Nowe Miasto uznał zatem, iż stanowisko podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.