Pytanie:

Czy wystąpi podatek od przychodu ze sprzedazy właśnościowego spółdzielczego prawa do lokalu nabytego w drodze spadku ?

W dniu 19.06 2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Pani .......... zamieszkałej ............o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego:opodatkowania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w spadku po zmarłej siostrze. Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i przedłożonych dokumentów wynika, że w dniu 07 listopada 2004r zmarła Pani siostra pozostawiając spadek. Pani oraz bratankowie i bratanica są ustawowymi spadkobiercami. Postępowanie spadkowe zakończyło się 25.02.2005r. W skład spadku weszło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w .......................

Zgodnie z postanowieniem sądu w spadku po zmarłej otrzymała Pani 6/18 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego , pozostałe 12/18 części otrzymali bratanica i bratankowie. W dniu 09.02.2007r na mocy aktu notarialnego wszyscy spadkobiercy zawarli umowę o dział spadku po zmarłej siostrze na podstawie której nabyła Pani na wyłączną własność w/w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o łącznej wartości 130.000,00 zł. Z tytułu tej umowy dokonała Pani spłat w wysokości 6.000,00 zł dla każdego ze spadkobierców, łącznie 30.000,00 zł.

W dniu 02.04.2007r dokonała Pani sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w ................................ Zdaniem Pani z uwagi na fakt , iż dokonała Pani spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców i zapłaciła podatek od spadku przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze spadku i działu spadku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta) starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Wobec Wnioskodawcy nie jest prowadzone postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.W myśl art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej interpretacja zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 7 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust.1 pkt. 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych ( oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006r , stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r. W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2006r z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynikało, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit a-c, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Ponieważ przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia nabycia należy je rozpatrywać na gruncie kodeksu cywilnego, zgodnie z którym , przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy m.in. w drodze spadku i darowizny jest nabyciem tych rzeczy. W kategorii nabycia traktowane są również przypadki , gdy udział osoby w rzeczy( np. w nieruchomości ) ulega powiększeniu w drodze działu spadku , czy zniesienia współwłasności, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak też stan jej majątku osobistego. Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy nie stanowi zatem nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt,. 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych przed upływem pięciu lat nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w tej części. Zwolnieniem objęte będą wyłącznie przychody uzyskane ze sprzedaży , które odpowiadają udziałowi w spadku ( 6/18).Ponieważ 12/18 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabyła Pani w drodze działu spadku w dniu 09.02.2007r , a sprzedaż przedmiotowego lokalu nastąpiła przed upływem 5 lat, to przychód ze sprzedaży w tej części jest opodatkowany podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 01.01.2007r.

Od 2007roku zmieniły się przepisy dotyczące opodatkowania przychodów osiąganych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, dokonywanej poza działalnością gospodarczą. W myśl obowiązującego od 1 stycznia 2007r i mającego zastosowanie do przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych po tym dniu - art. 30 e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. Z 2000 r Nr 14 poz. 176 ze zm.) należny jest podatek ze sprzedaży, jeżeli została dokonana przed upływem 5 lat , licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Podatek ten wynosi 19% podstawy obliczenia, którą jest dochód obliczony zgodnie z zasadą wyrażoną w ust. 2 art. 30 e wyżej przywołanej ustawy. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych , a udokumentowanymi kosztami nabycia. W Pani przypadku kosztami nabycia będą spłaty dokonane na rzecz pozostałych spadkobierców oraz koszty sporządzenia aktu notarialnego. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania o którym mowa w art 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art 45 ust. 1 w/w ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Przedstawiony stan prawny przewiduje termin płatności tego podatku - począwszy od 1 stycznia 2007r - do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W związku z wyżej przytoczonymi przepisami niesłuszne jest zatem Pani stanowisko , że cały dochód uzyskany z przedmiotowej sprzedaży jest wolny od podatku dochodowego. Wolny od podatku dochodowego pozostanie jedynie dochód uzyskany ze sprzedaży części nabytej w drodze spadku (6/18), natomiast dochód ( różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży, a udokumentowanymi kosztami nabycia) przypadający na część nabytą w drodze umowy działu spadku (12/18) podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.Po analizie stanu faktycznego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko zajęte przez Wnioskodawcę we wniosku jest nieprawidłowe.