Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w nieruchomości w przypadku, gdy podatnik jest właścicielem nieruchomości gruntowej (działki) od listopada 2005 r., zaś budowę domu jednorodzinnego zakończył w 2007 r. i w tym samym roku zamierza sprzedać udziały w tej nieruchomości ?

W listopadzie 2005r. nabył Pan prawo własności działki pod budowę budynku mieszkalnego. Budowę przedmiotowego budynku rozpoczął Pan w dniu 10.08.2006r. Po zakończeniu budowy, w bieżącym roku zamierza Pan sprzedać "część w/w nieruchomości". tj. udział w działce gruntu wraz z udziałem w budynku mieszkalnym.

Wobec powyższego zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z zapytaniem, czy w przypadku sprzedaży w 2007r. udziału w przedmiotowej nieruchomości powinien Pan zapłacić 10 % zryczałtowany podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości.

W Pana opinii sprzedaż udziałów w nieruchomości w 2007r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590 z 2006r.), wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, wniesione przed dniem 1 lipca 2007r., podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007r.

Zgodnie z art. 14a § 1 powołanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007r., stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Pana o zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego w następujący sposób:

Stosownie do treści art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz.176, z późn. zm), źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, odnieść się zatem należy do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami. Budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości (art. 47 k.c.), bowiem własność nieruchomości gruntowej rozciąga się co do zasady na budynki. Z powyższego zapisu wynika zatem, iż budynek trwale związany z gruntem jako część składowa tego gruntu nie może być przedmiotem odrębnej własności. Oznacza to, iż sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej od listopada 2005r., zaś budowę przedmiotowego domu mieszkalnego zakończył Pan w 2007r. i w tym samym roku zamierza Pan sprzedać udział w w/w nieruchomości.

Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów, sprzedaży udziałów w budynku nie rozpatruje się odrębnie od sprzedaży udziału w gruncie, ponieważ budynek stanowi część składową gruntu i w związku z tym bieg terminu 5-letniego, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu tj. od końca 2005 r.

Reasumując, przychód uzyskany z tytułu sprzedaży w 2007 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie podlegał przepisom prawnym w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007r. tj. kwota uzyskanego przychodu będzie opodatkowana 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. - chyba, że wydatkuje Pan kwotę uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) cytowanej ustawy podatkowej.

W/w interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawców i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego.

Ponadto informuje się, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy skarbowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie złożenie zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.