Wnioskiem z dnia 18.01.2007r. zwrócili się Państwo o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w roku 2005nabyliście Państwo działkę budowlaną z zamiarem wybudowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W roku 2006 rozpoczęli Państwo budowę domu jednak do dnia dzisiejszego budynek nie został oddany do użytku. Powyższą nieruchomość zbyliście Państwo w 2006 roku, a uzyskane pieniądze postanowiliście przeznaczyć na wybudowanie budynku mieszkalnego dla swojej rodziny w innym miejscu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Maz. uprzejmie informuje: Zgodnie z art.7 ust.1 ustawy z dnia 16.11.2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr.217, poz. 1588 ) w przypadku przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych do 31.12.2006 roku będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku. Zasady obowiązujące w 2006 roku będą obowiązywać w zakresie podstawy obliczenia podatku ( przychodu ), stawki podatkowej, jak również zwolnień przedmiotowych. W art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 19991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 roku Nr. 14 poz.176 ze zm.) zostały określone źródła przychodu. Zgodnie z treścią w/w artykułu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości , jeżeli odpłatne zbycie nie nastąpiło w wyniku wykonywania działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Prawo podatkowe, a w szczególności o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawiera definicji nieruchomości. W tej sytuacji należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego, tj. Art.46-48 kodeksu cywilnego. Wynika z nich, iż budynek trwale związany z gruntem jako część składowa tego gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Wobec powyższego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Odmienna sytuacja występuje tylko w wypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie będącym własnością państwową lub gminną, może zostać wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkowania ( art. 235 Kc ). Mając powyższe na względzie, za datę nabycia nieruchomości, od której upływa pięcioletni termin określony powołanym wyżej przepisem art.10 ust.1 pkt.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycie działki.

Równocześnie należy wskazać, iż powołany przepis art.10 ust.1 pkt.8 lit.a ustawy o podatku dochodowym, stanowi tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części w nieruchomości. Nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można zatem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i Kodeksu cywilnego, traktować odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku, który był wybudowany i oddany do użytkowania lub nie. Może to nastąpić tylko w wypadku budynku postawionego na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Reasumując powyższe jeżeli zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie podatek od przychodu z odpłatnego zbycia ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu zgodnie z art.28 ust.2 cytowanej ustawy i podatek płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od daty dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, w którym kieruje Naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada, o której mowa w wyżej powołanym przepisie nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10ust.1 pkt.8 lit.a-c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że uzyskany przychód przeznaczą na cele określone w art.21 ust.1 pkt.32 lit. a-e w/w ustawy. W związku z powyższym stanowisko Pana zawarte w piśmie jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Maz. informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Maz. informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art.236 § 2 pkt.1 ustawy Ordynacja podatkowa).Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie ( art.222 w związku z art.239 Ordynacja podatkowa).