Pytanie:

Czy otrzymane bony towarowe przez pracowników z ZFŚS podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast bony otrzymane przez emerytów i rencistów byłego zakładu pracy korzystają ze zwolnienia od podatku?

W dniu 07.12.2006 r. do tutejszego organu wpłynął wniosek XXX z dnia 05.12.2006 r., uzupełniony pismem nr SP-1/0140-1/2007 z dnia 07.02.2007 r., o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.Według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych z okazji Świąt Bożego Narodzenia zostały sfinansowane bony towarowe dla pracowników szkoły oraz emerytów i rencistów. Od wartości bonów towarowych, które otrzymali pracownicy szkoły pobrano zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, natomiast nie pobrano podatku dochodowego od wartości bonów, których odbiorcami byli emeryci i renciści.W związku z zastosowanym sposobem opodatkowania dyrekcja xxx zwraca się z zapytaniem: czy prawidłowo zastosowała ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych potrącając podatek od bonów towarowych dla pracowników szkoły i nie potrącając podatku od bonów towarowych dla emerytów i rencistów?

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Według art. 30 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy od dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38- w wysokości 10% należności. Powyższe oznacza, że otrzymane przez emerytów i rencistów świadczenia w postaci bonów towarowych o wartości do 2.280 zł korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy. W sytuacji, gdy wartość takich świadczeń przekroczy w ciągu roku kwotę 2.280 zł nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% należności.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób , które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Przychodami ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy w myśl art. 12 ust. 1 w/cyt. ustawy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Art. 21 ust. 1 pkt 67 w/w ustawy stanowi, że zwolnieniu przedmiotowemu od podatku dochodowego podlega wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; według tego przepisu rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Wobec powyższego otrzymane przez pracowników szkoły bony towarowe podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych co wynika z wyżej przytoczonych przepisów.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe przedstawione stanowisko strony zawarte we wniosku z dnia 05.12.2006 r., uzupełnionym pismem z dnia 07.02.2007 r.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny obowiązujący w roku 2006.