Pytanie:

Czy usługi zwiazane z wykonywaniem i serwisem centralnego ogrzewania opodatkowane są stawką ryczałtu -8,5%, jako przychody z działalności usługowej, czy stawką ryczałtu - 5,5%, jako przychody z działalności wytwórczej, robót udowlanych ?

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto ocenia jako nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10.07.2006r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

UZASADNIENIE W dniu 20.07.2006r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 10.07.2006r.,o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w kwestii dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Istniejące we wniosku braki w zakresie opłaty skarbowej na wezwanie organu podatkowego uzupełniono w dniu 09.10.2006r.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że podatnik kilka miesięcy temu rozpoczął działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi związane z wykonywaniem i serwisem instalacji centralnego ogrzewania (PKD 4533A). Podatnik jest podwykonawcą, działalność polega na montażu instalacji centralnego ogrzewania, wody lodowej, ciepła technologicznego w obiektach przemysłowych, naukowych, hotelach, a także na montażu grzejników oraz ich łączeniu, montażu węzłów cieplnych w kotłowniach, montażu kanałów, dodatkowo świadczy usługi usuwania awarii instalacji centralnego ogrzewania. Opłaca podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w ustawie z dnia 20.11.1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie podatnika dotyczy stawki ryczałtu: czy wymieniona wyżej działalność podlega pod art. 12 ust. 1 pkt 3 lit b) cyt. ustawy (przychody z działalności usługowej.) i stawka ryczałtu wynosi 8,5%, czy też działalność ta podlega pod art. 12 ust. 1 pkt 4 lit a) ustawy (przychody m.in. z działalności wytwórczej, robót budowlanych), które winny być opodatkowane stawką 5,5% .

Zdaniem podatnika świadczone przez niego usługi powinny być opodatkowane stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zdaniem podatnika świadczone przez niego usługi powinny być opodatkowane stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) w Sekcji F 45 Budownictwo pod symbolem 45.33.A zakwalifikowana jest działalność wykonywania instalacji centralnego ogrzewania i wentylacyjnych.Zauważyć jednak należy, iż zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 maja 2005r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie PKWiU z dnia 6 kwietnia 2004r. (Dz. U.z 2005r. Nr 90, poz.760) organy podatkowe do 31.12.2006r. stosować będą dla celów podatkowych PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie PKWiU (Dz.U. z 1997r. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Jak wynika z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dotyczących zasad budowy tablic klasyfikacyjnych podział pierwszych czterech poziomów PKWiU oparty został na klasyfikacji PKD i w tym zakresie stosuje się oznaczanie ich symbolami przyjętymi w PKD (pkt 6.3.1). Oznacza to, że czynności zaklasyfikowane według PKD do symbolu 45.33 mieścić się będą w takim samym symbolu PKWiU (45.33), który obejmuje roboty instalacyjne gazowe, wodno-kanalizacyjne, wentylacyjne i centralnego ogrzewania.

Symbol 45 PKWiU dotyczy czynności mieszczących się dziale 45 Roboty budowlane. Jak zauważa podatnik dział ten obejmuje - według opisu - prace polegające na wznoszeniu nowych budynków począwszy od przygotowania terenu do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych, a także prace związane m.in. z modernizacją i remontem istniejących budynków.

Zauważyć jednak należy, że o ile prace instalacyjne wymienione są wyraźnie w treści opisu czynności zaliczanych do omawianego działu PKWiU to modernizację i remont ustawodawca odniósł wyłącznie do budynku, a nie do mieszczących sie w nim instalacji lub urządzeń.

Zwrócić także uwagę trzeba na treść Zasad metodycznych PKWiU, które w pkt 5.3.3 zawierają następujący zapis:Czynności o charakterze naprawczym, remontowym i konserwacyjnym klasyfikowane są w odpowiednich podkategoriach, wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących produkcję naprawianego wyrobu (maszyny, sprzętu, urządzenia), z następującymi zastrzeżeniami:- naprawy pojazdów mechanicznych i motocykli zostały zaliczone do odpowiednich grupowań w dziale 50,- naprawy i konserwacje domowych kotłów centralnego ogrzewania zaliczone zostały do grupy 45.3,- naprawy artykułów użytku osobistego oraz domowego zaliczone zostały do grupy 52.7,naprawy maszyn biurowych, księgujących i liczących zaliczone zostały do grupy 72.5,gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót naprawczych i konserwacyjnych, to czynności te klasyfikuje się w grupowaniach obejmujących dany wyrób.

W kontekście ostatniego zastrzeżenia podkreślić należy, iż w żadnym punkcie działu 45 PKWiU nie ma odwołania do napraw lub remontów w zakresie objętym pytaniem podatnika.

Zauważyć równocześnie należy, iż powoływane Zasady metodyczne PKWiU zawierają nadrzędne reguły według których dokonywana jest klasyfikacja. Z tychże zasad (pkt 5.3.4) wynika, że roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby (sprzęt, maszyny i urządzenia) z zastrzeżeniami, iż (m.in.) budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale 45. Oznacza to, że dokonana w tym dziale klasyfikacja ma charakter wyjątku od powołanej zasady.

Mając powyższe na uwadze należy przyjąć, iż usługi montażowe wskazane we wniosku, wykonywane w ramach wznoszenia nowych budynków, w świetle PKWiU są zaliczane do robót budowlanych i jako takie podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 5,5 %, o której mowa w art.12 ust.1 pkt 4 a) ustawy.

Nie mogą natomiast być uznane za roboty budowlane czynności serwisowe (naprawy instalacji) wykonywane przez podatnika, gdyż nie są wymienione w żadnej pozycji działu 45 Roboty budowlane PKWiU a nadto zaliczeniu ich do robót budowlanych sprzeciwia się treść Zasad metodycznych PKWiU. Przychody z ich wykonywania powinny być zatem zaklasyfikowane jako przychody z działalności usługowej, o których mowa w art.12 ust.1 pkt 3 lit b) ustawy, opodatkowane stawką 8,5%.

Zdaniem podatnika wszystkie wykonywane przez niego czynności, w tym czynności serwisowe (naprawy instalacji) mogą być zaliczone do robót budowlanych i opodatkowane stawką 5,5%.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Na zakończenie należy zaznaczyć, iż w przypadkach budzących wątpliwości i związanych z klasyfikacją wykonywanych czynności podatnik powinien przede wszystkim uzyskać stanowisko organu statystycznego, co do charakteru wykonywanych działań. Rzeczą organu podatkowego natomiast jest rozstrzygnięcie w kwestii skutków podatkowych oceny przyjętej przez organ statystyczny. Podatnik może uwzględnić stanowisko organu podatkowego zawarte w postanowieniu wydanym w oparciu o art.14a Ordynacji podatkowej przy realizacji zobowiązań podatkowych.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.