Pytanie:

Podatnicy pytają, czy w związku z pomocą finansową otrzymaną z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa Pomorskiego o dofinansowanie realizacji projektu w zakresie działania "Czasowe zawieszenie działalności połowowej", spółka jest zobowiązana do odprowadzenia od tej kwoty podatku dochodowego? Zdaniem podatników otrzymana przez nich pomoc finansowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z powodu rozszerzonego okresu ochronnego na połów dorsza w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "Rybołówstwo i Przetwórstwo Ryb 2004-2006" podatnicy złożyli wniosek do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa Pomorskiego Oddziału Regionalnego w Gdyni o dofinansowanie realizacji projektu w zakresie działania "Czasowe zawieszenie działalności połowowej".

Wniosek ten został zatwierdzony i w/w spółka otrzymała pomoc finansową w wysokości 4.778,71 zł.

Podatnicy pytają, czy w związku z otrzymaną pomocą finansową spółka jest zobowiązana do odprowadzenia od tej kwoty podatku dochodowego.

Zdaniem podatników otrzymana przez nich pomoc finansowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy:

Stosownie do treści przepisu art. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43, 46, 47a, 47c, 111 i 114 ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14, poz. 176 z póżn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Z treści przedłożonej umowy zawartej w dniu 23.06.2005r. w Gdyni między Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, a Panem oraz wspólnikiem Panem wynika, że spółka otrzymała jednorazową rekompensatę finansową wypłaconą za czasowe zawieszenie działalności połowowej w wysokości 4.778,71 zł w tym:

1. publiczne środki krajowe 1.194,68 zł
2. publiczne środki wspólnotowe 3.584,03 zł

W/w pomoc finansowa została udzielona na podstawie przepisów dotyczących warunków i trybu udzielania pomocy finansowej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "Rybołówstwo i przetwórstwo ryb 2004-2006" (Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 14.09.2004r. Dz.U. z 2004r. Nr 213, poz. 2163).

Sektorowe programy operacyjne utworzone w celu realizacji Narodowego Planu Rozwoju są finansowane z publicznych środków krajowych lub współfinansowane z publicznych środków wspólnotowych - zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2 Ustawy z dnia 20.04.2004r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U z 2004r. Nr 116, poz. 1206).

Przyznane w ramach pomocy finansowej środki zostały wypłacone przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

W/w Agencja jest agencją rządową, co wynika ze statutu Agencji nadanego przepisem Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 31.10.2003r.w sprawie nadania statutu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Dz.U. z 2003r. Nr 198, poz. 1927).

W/w Agencja wspomaga realizację zadań wynikających z polityki państwa w zakresie rolnictwa i przetwórstwa rolno-spożywczego, ze środków pochodzących z funduszy Unii Europejskiej oraz z innych źródeł zagranicznych, jeżeli umowy międzynarodowe tak stanowią - zgodnie z przepisem art. 3a ust. 1 ustawy z dnia 29.12.1993r. o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa ( tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 31, poz. 264).

W związku z tym, że podatnicy otrzymali bezzwrotną pomoc m.in. z funduszy Unii Europejskiej w wysokości 3.584,03 zł, a przekazanie środków zostało dokonane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy (Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa) oraz podatnicy zgodnie z umową realizują program operacyjny w zakresie czasowego zawieszenia działalności połowowej, spełnione zostały przesłanki zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnicy otrzymali ponadto kwotę pomocy od agencji rządowej jako publiczne środki krajowe w wysokości 1.194,68 zł, w związku z tym spełnione zostały przesłanki zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego i odpowiadającego mu stanu prawnego wynika, że otrzymana pomoc finansowa w wysokości ogółem 4.778,71 zł, o której mowa wyżej jest w całości zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym.