Pytanie:

Czy na obowiązków spółce (Dom Maklerski) ciążą obowiązki płatnika w związku z realizacją planu motywacyjnego zorganizowanego dla zatrudnionych pracowników?

Dom Maklerski Spółka Akcyjna wystąpiła do Naczelnika Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego wynika, że Dom Maklerski S.A. z (dalej: Spółka) w celu zmotywowania pracowników do osiągania lepszych rezultatów pracy zamierza wprowadzić plan motywacyjny stanowiący składnik wynagradzania pracowników. Plan motywacyjny będzie opierał się na wykorzystaniu instytucji działającego w Polsce funduszu inwestycyjnego (dalej: Fundusz) zarejestrowanego przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd. W szczególności plan motywacyjny będzie skierowany do pracowników Spółki, którzy za własne środki pieniężne nabędą jednostki uczestnictwa /certyfikaty inwestycyjne Funduszu. Zaprezentowany przez Spółkę sposób funkcjonowania systemu motywacyjnego przedstawia się następująco:

l. Pracownicy Spółki, którzy przystąpią do planu motywacyjnego zakupią za własne pieniądze certyfikaty/jednostki uczestnictwa Funduszu w ilości, jaką dla każdego indywidualnie przewiduje plan. Pracownicy będą właścicielami nabytych jednostek uczestnictwa. W związku z nabyciem tytułów uczestnictwa w Funduszu pracownicy będą osiągali dochody będące wynikiem wzrostu wartości jednostek uczestnictwa/certyfikatów inwestycyjnych (np. w związku z bieżącą sytuacją na rynku finansowym).

2. Spółka, na podstawie odpowiedniej umowy z Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych zarządzającym Funduszem oraz porozumienia z wytypowanymi pracownikami (które będzie określało zasady uczestnictwa w planie motywacyjnym), sfinansuje plan motywacyjny z wykorzystaniem Funduszu, który będzie służył do motywowania wytypowanych pracowników przez określony czas.

3. W szczególności, Spółka, przekaże na rachunek Funduszu (obsługującego plan motywacyjny) ogólną kwotę środków pieniężnych nie obejmując w zamian jednostek/certyfikatów Funduszu. Spółka nie zostanie uczestnikiem Funduszu, a więc nie będzie uczestniczyć w zyskach z tytułu udziału w Funduszu. Środki te będą mogły być rozdysponowane przez Fundusz pomiędzy wytypowanych pracowników Spółki proporcjonalnie do ilości posiadanych tytułów uczestnictwa (tj. im większa ilość nabytych jednostek/certyfikatów tym większa kwota finansowania, a tym samym wyższy poziom motywacji) w momencie odsprzedaży/umorzenia jednostek uczestnictwa/certyfikatów inwestycyjnych po spełnieniu przez nich warunków określonych w porozumieniu o przystąpieniu do planu.

4. Finansowanie przez Spółkę nie będzie przekazywane dla poszczególnych pracowników, ale zostanie przekazane w kwocie ogólnej na rachunek Funduszu (np. w okresach kwartalnych). Taki sposób przekazania finansowania wynika stąd, iż w momencie jego przekazania do dyspozycji Funduszu nie będzie definitywnie określonego kręgu odbiorców (tj. pracowników Spółki, którzy wypełnią warunki wyznaczone w planie motywacyjnym). Określenie finalnych odbiorców oraz kwot im przysługujących nastąpi po spełnieniu przez nich w danym okresie (np. kwartale) określonych kryteriów (tj. w przypadku osiągnięcia określonych celów lub przepracowania dla Spółki okresu wskazanego np. w oświadczeniu o przestąpieniu do planu motywacyjnego).

5. W wyniku przekazania przez Wnioskującą środków w kwocie ogólnej nastąpi wzrost wartości aktywów netto Funduszu. Tym samym proporcjonalnie wzrośnie wartość jednostek uczestnictwa posiadanych przez poszczególnych pracowników Spółki/uczestników Funduszu.

Środki zgromadzone w Funduszu (zarówno te przekazane przez pracowników w momencie zakupu jednostek uczestnictwa jak i te przekazane przez Spółkę w związku z finansowaniem planu motywacyjnego) będą inwestowane przez Fundusz na rynku finansowym zgodnie z polityką inwestycyjną Funduszu.

6. Środki zgromadzone w Funduszu będą wypłacane przez Fundusz pracownikom Spółki/uczestnikom Funduszu w momencie odsprzedaży/umorzenia jednostek uczestnictwa przez poszczególnych pracowników. Powyższa wypłata środków z Funduszu dla pracowników będzie dokonana po spełnieniu przez pracowników warunków określonych w porozumieniu o przystąpieniu do planu motywacyjnego. W rezultacie pracownicy uzyskają korzyści finansowe z uczestnictwa w planie motywacyjnym w formie przychodu/dochodu z tytułu udziału w Funduszu.

Korzyści te będą obejmowały kwotę dochodu z tytułu udziału w Funduszu w związku ze wzrostem wartości jednostek/certyfikatów od momentu zakupu do momentu umorzenia/odsprzedaży wynikającym z sytuacji na rynku finansowym oraz dodatkowo z przekazania finansowania na rachunek Funduszu przez Spółkę.

Dochód uprawnionych pracowników będzie więc wiązał się ze wzrostem wartości jednostek uczestnictwa. Z kolei wzrost wartości jednostek uczestnictwa w okresie ich posiadania (tj. od momentu zakupu do momentu umorzenia/odsprzedaży przez pracownika) będzie wynikał z sytuacji na rynku finansowym oraz dodatkowo z przekazania finansowania na rachunek Funduszu przez Spółkę. Przy czym, jak wyjaśnia Wnioskująca, drugi czynnik będzie miał wpływ na wzrost wartości jednostek uczestnictwa dopiero po przekazaniu finansowania do Funduszu.

7. W przypadku gdyby dany pracownik nie zrealizował celów planu motywacyjnego, zrezygnował z udziału w planie albo przestał być pracownikiem Spółki, jego dochód z tytułu udziału w Funduszu byłby równy jedynie wzrostowi wartości jednostek/certyfikatów Funduszu w wyniku wpływu sytuacji na rynku finansowym w okresie posiadania jednostek/certyfikatów (bez możliwości uzyskania dodatkowego dochodu w związku z finansowaniem planu motywacyjnego przez Spółkę).

Spółka wyjaśnia nadto, że pracownicy, którzy dokonają umorzenia lub sprzedaży swoich jednostek/certyfikatów uzyskają korzyści finansowe z tytułu uczestnictwa w planie motywacyjnym. Korzyści te będą obejmowały kwotę dochodu z tytułu udziału w Funduszu w związku ze wzrostem wartości jednostek/certyfikatów od momentu zakupu do momentu umorzenia/odsprzedaży. Wzrost wartości jednostek uczestnictwa będzie następstwem dwóch czynników tj. sytuacji na rynku finansowym (czynnik niezależny działający w całym okresie posiadania jednostek, zarówno przed i po przekazaniu finansowania do Funduszu przez Spółkę) oraz z przekazania finansowania (czynnik działający po przekazaniu finansowania przez Spółkę do Funduszu), przy czym finansowanie po przekazaniu przez Spółkę będzie inwestowane przez Fundusz zgodnie z jego polityką inwestycyjną. Uczestnicy Funduszu w ramach planu motywacyjnego nie otrzymają określonej ilości pieniędzy dodatkowo do każdej zakupionej jednostki uczestnictwa w Funduszu, ani też nie otrzymają dodatkowych jednostek uczestnictwa. Dochody uzyskane przez uprawnionych pracowników w wyniku wypłat z Funduszu nie będą dzielone na dochody uzyskane w związku z finansowaniem planu motywacyjnego przez Spółkę oraz dochody uzyskane w wyniku wpływu sytuacji na rynku finansowym. Plan motywacyjny nie będzie związany z realizacją przez Spółkę pracowniczych funduszy emerytalnych.

Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego Spółka złożyła zapytanie, czy jako płatnik ma obowiązek obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy od kwot wypłacanych (lub stawianych do dyspozycji) uczestnikom Funduszu, czy też obowiązki płatnicze w tym zakresie spoczywają na Funduszu jako płatniku dochodów z tytułu udziału w Funduszu oraz czy w związku z realizacją i finansowaniem przez Nią programu motywacyjnego dla pracowników istnieją inne obowiązki płatnicze po stronie Spółki?

Przedstawiając własne stanowisko w niniejszej sprawie Spółka, w oparciu o przywołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1, art. 31, art. 32 i 38, art. 17 ust. 1 pkt 5, art. 30a ust. 1 pkt 5 oraz art. 41 ust. 4 i 42 ust. 1, wyraziła poglądże, wypłaty dokonywane przez Fundusz na rzecz pracowników Spółki w związku z umorzeniem lub odkupieniem certyfikatów inwestycyjnych Funduszu należy zakwalifikować jako przychody z kapitałów pieniężnych, a nie przychody ze stosunku pracy.
Zdaniem Spółki, skoro wypłacającym dochody na rzecz Jej pracowników jest Fundusz, to Spółka w świetle wyżej powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym nie powinna mieć obowiązków płatniczych względem dochodów pracowników z tytułu udziału w planie motywacyjnym. Bowiem Spółka ponosząc wydatki z tytułu przekazania środków pieniężnych na finansowanie planu motywacyjnego na rachunek Funduszu, nie stawia do dyspozycji poszczególnym pracownikom żadnych pieniędzy, wartości pieniężnych (a tym bardziej wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń). Uzasadniając wyrażony wyżej pogląd Spółka wyjaśnia, iż w momencie przekazania finansowania na rachunek Funduszu, pracownikom nie będą wypłacane lub stawiane do dyspozycji żadne środki pieniężne, a tym samym pracownicy w tym momencie nie uzyskają żadnego dochodu (ani ze stosunku pracy ani z tytułu uczestnictwa w funduszu kapitałowym). Kwota ewentualnego przysporzenia majątkowego dla poszczególnych pracowników Spółki będzie znana dopiero w momencie umorzenia/odsprzedaży tytułów uczestnictwa Funduszu. Pracownik Spółki do momentu umorzenia lub odsprzedaży, bowiem w tym momencie będzie można wskazać pracowników, którzy osiągnęli wyznaczone cele w planie motywacyjnym. Jednocześnie uzasadniając stanowisko Spółka wyjaśnia, że pracownicy będą samodzielnie finansować nabycie bezpośrednio od Funduszu jednostki uczestnictwa/certyfikatów inwestycyjnych, a ich dochody z tytułu wzrostu wartości aktywów Funduszu stanowią dochody z udziału w funduszu kapitałowym. Wzrost wartości tytułów uczestnictwa, a tym samym ostateczna kwota dochodów pracowników, jedynie częściowo będzie wynikała z finansowania planu motywacyjnego przez Spółkę. W tej sytuacji Spółka byłaby w stanie ustalić kwoty zaliczek na podatek dochodowy od dochodów pracowników dopiero w momencie wypłaty środków przez Fundusz w wyniku umorzenia/odprzedaży tytułów uczestnictwa. W tym jednak momencie to Fundusz, a nie Spółka będzie dokonywał wypłat z tytułu udziału w funduszu kapitałowym ( tj. ze wzrostu wartości aktywów netto Funduszu w rezultacie sytuacji na rynku finansowym oraz wpłaty finansowania przez Spółkę).
Reasumując, Spółka uważa, iż kwoty wypłacone pracownikom przez Fundusz w ramach planu motywacyjnego finansowanego przez Spółkę nie będą stanowiły przychodów ze stosunku pracy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym należy je potraktować jako przychody z tytułu udziału w funduszu kapitałowym.W rezultacie Spółka nie będzie miała obowiązku jako płatnik obliczać i pobierać od ww. kwot zaliczek na podatek dochodowy oraz wypełnić innych obowiązków płatniczych względem pracowników w ramach przedstawionego planu motywacyjnego.

Organ podatkowy pierwszej instancji postanowieniem z dnia 15.11.2006r. Nr ZD/4060-72/06 uznał stanowisko Spółki Akcyjnej za nieprawidłowe. Naczelnik Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz mające zastosowanie w przedmiotowej sprawie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stwierdził, że pracownicy Spółki, którzy przystąpili do planu motywacyjnego, w momencie odsprzedaży Funduszowi (umorzenia) jednostek uczestnictwa w Funduszu uzyskują dochód z tytułu udziału w funduszu kapitałowym, wynikający ze wzrostu wartości tych jednostek/certyfikatów Funduszu, które zakupili za własne pieniądze, osiągnięty dzięki wpływowi sytuacji na rynku finansowym w okresie posiadania przez danych pracowników certyfikatów. W ocenie organu podatkowego pierwszej instancji dochód osiągnięty przez pracownika z tytułu jego udziału w funduszu kapitałowym jest dochodem, o którym stanowi art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 17 ust. 1 pkt 5, czyli źródłem powstania tego dochodu są kapitały pieniężne. Jednocześnie organ podatkowy pierwszej instancji podkreślił, że ci sami pracownicy, którzy w momencie odsprzedaży (umorzenia) jednostek uczestnictwa w Funduszu spełnili określone w planie motywacyjnym stworzonym przez Pracodawcę warunki, uzyskują dodatkowy dochód, który również jest wynikiem wzrostu wartości odsprzedawanych jednostek uczestnictwa, jednakże wzrost ten wynika z wpłaty środków pieniężnych przez Spółkę na konto Funduszu, nie wynika natomiast z inwestowania tych pieniędzy na rynku finansowym. Z dodatkowego dochodu, wynikającego z dofinansowania dokonanego przez Spółkę nie mają możliwości skorzystać osoby, które będąc Jej pracownikiem nie spełniły określonych w planie motywacyjnym warunków oraz osoby, które będąc uczestnikami Funduszu inwestycyjnego nie są jednocześnie związane ze Spółką stosunkiem pracy. Wobec powyższego, organ podatkowy stwierdził, iż w momencie odsprzedaży /umorzenia jednostek (certyfikatów) uczestnictwa w Funduszu przez pracowników Spółki, którzy spełnili wymagania planu motywacyjnego, czyli w momencie wypłaty im (postawienia do dyspozycji) dodatkowego wynagrodzenia wynikającego z finansowania planu motywacyjnego, otrzymują oni od tego zakładu pracy (Spółki) w tej części przychód, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie jest to przychód, który może być uznany za przychód z kapitałów pieniężnych, o którym z kolei stanowi art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. Zatem w zakresie otrzymanego przez pracowników Spółki dodatkowego wynagrodzenia, wynikającego z finansowania przez Spółkę planu motywacyjnego, powstaną po Jej stronie obowiązki płatnicze, o których ustawodawca stanowi w art. 31 ustawy podatkowej.

Na postanowienie to Spółka Akcyjna złożyła zażalenie, w którym zarzuca niewłaściwe zastosowanie przepisów art. 31 oraz art. 41 ust. 4 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w związku z wadliwą wykładnią przepisu art. 12 ust.1 oraz art. 17 ust. l pkt 5 ustawy. Zdaniem Spółki postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego zostało wydane z naruszeniem przepisów prawa. W opinii Spółki, Naczelnik Urzędu Skarbowego nieprawidłowo przyjął, iż w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia fakt, że wypłacającym dochody na rzecz pracowników jest Fundusz oraz, że wypłata dla pracowników dokonywana jest faktycznie przez Spółkę jedynie za pośrednictwem Funduszu. W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz dodatkowe wyjaśnienia Spółki, organ błędnie uznał, iż dochody wypłacane pracownikom przez Fundusz podlegają podziałowi na dochody uzyskiwane w związku z sytuacją rynkową oraz z finansowaniem planu motywacyjnego przez Spółkę. Prowadziło to do nieprawidłowego wniosku, iż część dochodów pracowników wypłacanych przez Fundusz należy traktować, w świetle ustawy, jako przychód pracowników Spółki ze stosunku pracy, a nie zgodnie ze stanowiskiem Spółki w całości uznać za dochody, których źródłem są kapitały pieniężne (w świetle art. 17. ust. 1 pkt 5 ustawy). W rezultacie, jak wskazuje Skarżąca w zażaleniu, organ podatkowy uznał, że w oparciu o art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na Spółce ciążą obowiązki płatnicze z tytułu części wypłat dokonanych na rzecz pracowników Spółki/uczestników przez Fundusz.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym wymienione zostały w art. 10 ust 1, w którym w pkt 1 i 7 wyróżniono m. in. przychody ze stosunku pracy i przychody z kapitałów pieniężnych.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 cyt. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.Zgodnie z ust. 4 powołanego wyżej art. 12, za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

W związku z art. 27 ust. 1 cyt. ustawy, od postawy opodatkowania wynikającej ze źródła przychodów jakim jest stosunek pracy, należny jest podatek dochodowy obliczony wg skali podatkowej.

Do przychodów uzyskanych ze stosunku pracy zastosowanie ma art. 31 tej ustawy, który stanowi, że osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Z kolei stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych /.../. Przez fundusze kapitałowe, w myśl art. 5a pkt 5 tej ustawy, rozumie się m. in. fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów o funduszach inwestycyjnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych m. in. z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Do dochodów uzyskanych z tytułu udziału w funduszach kapitałowych zastosowanie ma przepis art. 41 ust. 4 tej ustawy, który wskazuje, że osoby prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki niemające osobowości prawnej, są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m. in. w art. 30a ust. 1.

Obowiązek podatkowy od przychodów uzyskanych ze stosunku pracy oraz udziału w funduszach kapitałowych powstaje w momencie uzyskania dochodu. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy podatkowej, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wymienione wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym wskazują, że zgodnie z przyjętym podziałem przychody ze stosunku pracy i przychody z kapitałów pieniężnych są odrębnym źródłem przychodów, podlegającym innym zasadom opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepis art. 12 ust. 1 cyt. ustawy nie zawiera zamkniętego katalogu świadczeń stanowiących przychód ze stosunku pracy, natomiast z unormowań z ust. 4 tego artykułu można wyprowadzić wniosek, że dla uznania czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy decydujące znaczenie ma okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik, czy też inna osoba nie będąca związana (aktualnie lub w przeszłości) z pracodawcą.

Przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny wskazuje, że plan motywacyjny stanowić będzie składnik wynagrodzenia, jest on skierowany wyłącznie do pracowników zatrudnionych w Spółce i ma na celu zmotywowanie pracowników do osiągania lepszych rezultatów pracy. Zasady uczestnictwa określi porozumienie zawarte pomiędzy Spółką a wytypowanymi przez Nią pracownikami. Plan ten będzie funkcjonował przy wykorzystaniu instytucji działającego w Polsce Funduszu Inwestycyjnego zarejestrowanego przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd. W szczególności będzie on skierowany do pracowników Spółki, którzy nabędą za własne pieniądze certyfikaty/jednostki uczestnictwa Funduszu w ilości, jaką dla każdego indywidualnie przewiduje plan i z tego tytułu będą osiągali dochody będące wynikiem wzrostu wartości jednostek uczestnictwa/certyfikatów inwestycyjnych. Spółka na podstawie umowy zawartej z Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych zarządzającym Funduszem oraz zawartym z wytypowanymi pracownikami porozumieniem (określającym zasady uczestnictwa w planie motywacyjnym), sfinansuje plan motywacyjny z wykorzystaniem Funduszu, przy czym nie zostanie uczestnikiem Funduszu i nie będzie uczestniczyć w zyskach z tytułu udziału w Funduszu. Przekazane finansowanie będzie inwestowane przez Fundusz w ogólnej kwocie, bowiem na ten moment Spółka nie możne wskazać pracowników, którzy zrealizują warunki wyznaczone w planie motywacyjnym. W wyniku przekazania finansowania przez Spółkę nastąpi wzrost wartości aktywów netto Funduszu, tym samym proporcjonalnie wzrośnie wartość jednostek uczestnictwa w Funduszu będących w posiadaniu poszczególnych pracowników Spółki. Zgromadzone w Funduszu łączne środki z tytułu zakupu przez pracowników jednostek uczestnictwa oraz przekazanego przez Spółkę finansowania będą inwestowane przez Fundusz na rynku finansowym zgodnie z Jego polityką inwestycyjną. Środki zgromadzone w Funduszu będą wypłacane pracownikom uczestniczącym w planie motywacyjnym przez Fundusz w momencie odsprzedaży / umorzenia przez poszczególnych pracowników jednostek uczestnictwa. W rezultacie wskazani przez Spółkę pracownicy, którzy spełnią warunki określone w planie motywacyjnym uzyskają z tytułu udziału w Funduszu dochód, w związku ze wzrostem wartości jednostek /certyfikatów, od momentu zakupu do momentu umorzenia/odsprzedaży, wynikającym z dwóch czynników: z sytuacji na rynku finansowym (czynnik niezależny działający w całym okresie posiadania jednostek, zarówno przed i po przekazaniu finansowania do Funduszu przez Spółkę) oraz z przekazanego na rachunek Funduszu finansowania przez Spółkę (czynnik działający po przekazaniu finansowania przez Spółkę do Funduszu). Pracownik, który nie zrealizuje celów planu motywacyjnego, zrezygnuje z udziału w planie albo przestanie być pracownikiem Spółki, uzyska tylko dochód z tytułu udziału w Funduszu, równy wzrostowi wartości jednostek/certyfikatów Funduszu w wyniku wpływu sytuacji na rynku finansowym w okresie posiadania nabytych przez siebie jednostek/certyfikatów, bez możliwości uzyskania dodatkowego dochodu wynikającego ze wzrostu wartości jednostek po przekazaniu przez Spółkę finansowania do Funduszu.

Sposób funkcjonowania planu motywacyjnego pozwala na stwierdzenie, że przyznanie pracownikowi przez Spółkę dochodu wynikającego z przekazanego do Funduszu finansowania planu motywacyjnego jest bezpośrednio związane z wykonywaniem przez niego pracy na podstawie zawartego stosunku pracy. Tym samym przyznane pracownikowi wynagrodzenie w zakresie wynikającym z finansowania planu motywacyjnego przez Spółkę stanowi przychód, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 12 ust.1 ustawy. Zatem z tytułu postawienia do dyspozycji pracownika wskazanego dochodu powstaną po stronie Spółki obowiązki wynikające z przywołanego wyżej art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczność, że wysokość dochodu z tytułu finansowania planu motywacyjnego przez Spółkę jest uzależniona od wysokości zysku wypracowanego przez ten Fundusz w związku ze wzrostu wartości aktywów netto w wyniku przyjętej przez ten Fundusz polityki inwestycyjnej, a w konsekwencji proporcjonalnego wzrostu wartości jednostek uczestnictwa posiadanych przez poszczególnych pracowników, nie może zmienić kwalifikacji przychodu uzyskanego przez pracownika, który jak wskazano wyżej ma swe źródło w art. 12 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji okoliczność, że dochód wypłaca Fundusz, nie stanowi podstawy do uznania, iż po stronie Spółki jako "zakładu pracy" zatrudniającego uczestników funduszu na umowę o pracę, nie zaistnieją obowiązki wynikające ww. art. 31 ustawy z tytułu przyznania im wynagrodzenia w części wynikającej z finansowania planu motywacyjnego przez Spółkę.
Skoro zatem, jak wskazano wyżej, wynagrodzenie pracownika z tytułu finansowania planu motywacyjnego przez Spółkę stanowi przychód ze stosunku pracy, to podlega ono opodatkowaniu na zasadach ogólnych, wg stawek podatkowych określonych w ww. art. 27 cyt. ustawy.
Przepis art. 41 ust. 4 cyt. ustawy wyraźnie łączy obowiązek poboru podatku z faktem dokonania wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.
Wśród tytułów wymienionych w tym przepisie, z uwagi na przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, wyróżnić należy art. 30a ust. 1 pkt 5, który wskazuje, że wymienione w przepisie art. 41 ust. 4 podmioty zobowiązane są m. in. do poboru podatku od dochodu osiągniętego z tytułu udziału w funduszach kapitałowych (art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy).
Wobec powyższego wskazany przez Spółkę sposób opodatkowania wynikający z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy będzie miał zastosowanie do dochodów z tytułu udziału w funduszu kapitałowym, którego podstawą jest fakt posiadania jednostek/certyfikatów uczestnictwa w Funduszu.
W oparciu o opisany przez Spółkę sposób funkcjonowania planu motywacyjnego uznać należy, że pracownik Spółki, przystępujący do planu motywacyjnego poprzez nabycie za własne pieniądze jednostki uczestnictwa/certyfikaty w Funduszu obsługującym plan motywacyjny, staje się uczestnikiem Funduszu i uzyskuje przychody z tytułu udziału w funduszu kapitałowym. Zatem dochód w postaci zysku, uzyskany w momencie odsprzedaży/ umorzenia jednostek nabytych przez poszczególnych pracowników Spółki, w związku ze wzrostem ich wartości w okresie posiadania, wynikający z sytuacji na rynku finansowym, bez udziału finansowania przekazanego na rachunek Funduszu przez Spółkę, podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy, od którego obowiązek poboru podatku zgodnie z ww. art. 41 ust. 4 będzie po stronie Funduszu.
Reasumując stwierdzić należy, że w momencie umorzenia/odsprzedaży jednostek uczestnictwa uczestniczący w planie motywacyjnym pracownicy Spółki, którzy spełnią warunki określone w zawartym porozumieniu, uzyskają świadczenie pieniężne jednocześnie z dwóch źródeł przychodów tj. ze stosunku pracy i z kapitałów pieniężnych. Zatem brak podstaw do uznania, że Fundusz będzie płatnikiem od całości wypłacanego świadczenia. Na Spółce, jako płatniku będzie ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia zaliczki od tej części świadczenia, która ma źródło w stosunku pracy, tj. od tej części wynikającej z finansowania przez Spółkę planu motywacyjnego.
Wobec powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie znajduje podstaw do uchylenia zaskarżonego postanowienia organu podatkowego pierwszej instancji.
Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny.