Pytanie:

Dot. sposobu opodatkowania zwolnienia żołnierza z obowiązku zwrotu kosztów nauki.

Działając na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) oraz art. 9 ust. 1 i art. 12 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu po rozpatrzeniu wniosku wnioskodawcy z dnia 11.04.2006 r. numer 1843/06 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowegopostanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 11.04.2006 r. wnioskodawca - Batalion (...) zwrócił się z prośbą o interpretację przepisów z zakresu prawa podatkowego. W przedstawionym piśmie zwrócono się z pytaniem dotyczącym sposobu opodatkowania zwolnienia żołnierza z obowiązku zwrotu kosztów nauki. Pismem z dnia 03.07.2006 r. uzupełniono ww. wniosek o własne stanowisko w sprawie We wniosku wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

• Dowódca Batalionu w związku z wypowiedzeniem przez żołnierza zawodowego stosunku służbowego, w oparciu o art. 54 ustawy z dnia 11.09.2003 r. o służbie żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 179, poz.1750 z późn. zm.) wydał decyzję, na podstawie której naliczono żołnierzowi koszty związane z nauką i utrzymaniem w szkole wojskowej,
• Minister Obrony Narodowej, na podstawie art. 54 ust. 6 cyt. wyżej ustawy, zwolnił żołnierza z obowiązku zwrotu ww. kosztów.

Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko w sprawie twierdząc, że ze względu na zwolnienie żołnierza z obowiązku zwrotu kosztów przez Ministra Obrony Narodowej, decyzja dowódcy jednostki staje się bezprzedmiotowa.Nie ma zatem dochodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i płatnik - Batalion - nie ma obowiązku odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu uznaje stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 cyt. wyżej ustawy są m.in. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. Zgodnie z art. 12 ust. 1 i 3 za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.

Ustawodawca określając w art. 11 ustawy o podatku dochodowym ogólną definicję przychodu osoby fizycznej, wskazał w niej trzy zasadnicze grupy przysporzeń, których otrzymanie rodzi na gruncie podatku dochodowego powstanie przychodu. Do przysporzeń tych zalicza się:

• pieniądze i wartości pieniężne (np. weksle, czeki, polecenie przelewu itp.)
• wartość świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy i prawa)
• wartość innych nieodpłatnych świadczeń (usługi, udostępnione bezpłatnie rzeczy lub prawa , umorzone zobowiązania).

W przedmiotowej sprawie dowódca Batalionu w oparciu o art. 54 ustawy z dnia 11.09.2003 r. o służbie żołnierzy zawodowych (Dz.U. z 2003r. Nr 179, poz.1750 z późn. zm.) wydał decyzję o obowiązku zwrotu przez żołnierza kosztów związanych z jego nauką i utrzymaniem w szkole wojskowej ze względu na wypowiedzenie przez niego stosunku służbowego. Na podstawie art. 54 ust. 6 cyt. wyżej ustawy Minister Obrony Narodowej zwolnił żołnierza zawodowego z obowiązku zwrotu kosztów w całości.

Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Przemyślu zwolnienie żołnierza z kosztów kwalifikuje się jako przychód z nieodpłatnych świadczeń ze stosunku pracy, który powstaje w momencie zwolnienia przez Ministra Obrony Narodowej. Przepisy ustawy o podatku dochodowym przewidują możliwość zwolnienia z podatku dochodowego, jednak w katalogu zwolnień nie znalazły się decyzje Ministra Obrony Narodowej zwalniające żołnierza z obowiązku zwrotu kosztów nauki.

Zatem świadczenie z tytułu zwolnienia z obowiązku zwrotu kosztów nauki i utrzymania stanowi przychód pracownika - żołnierza ze stosunku pracy a wartość tego przychodu odpowiada równowartości zwolnionych kosztów. Wartość zwolnionych przez Ministra Obrony Narodowej na rzecz żołnierza kosztów nauki i utrzymania powinna zostać doliczona do przychodów pracownika w miesiącu, w którym zwolniono żołnierza ze zwrotu kosztów oraz opodatkowana podatkiem dochodowym. Zaliczka na podatek dochodowy jest płacona od łącznego przychodu (tj. wynagrodzenia za pracę oraz kwoty zwolnienia) przez płatnika podatku dochodowego i wykazywana w deklaracji PIT-4.

W przypadku, gdy płatnik nie będzie miał możliwości pobrania podatku w całości, cały przychód stanowiący równowartość zwolnionych kosztów nauki należy wykazać w informacji o dochodach i pobranych zaliczkach PIT-11/8B wraz z innymi dochodami uzyskanymi przez żołnierza ze stosunku pracy. Natomiast podatnik będzie miał obowiązek rozliczenia się z całości dochodów w zeznaniu rocznym i po wyliczeniu podatku według skali podatkowej ewentualną różnicę pomiędzy podatkiem należnym a pobranymi zaliczkami wpłacić do właściwego organu podatkowego.