Pytanie:

Czy zwrot kosztów z tytułu poniesionego przez podatnika wydatku na niezbędne do uzyskania licencji pracownika ochrony, badania lekarskie, dokonany przez pracodawcę, stanowi dla podatnika przychód podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W dniu 18 grudnia 2006 r. do tut. organu wpłynął wniosek podatnika z dnia 30 października 2006r. (przesłany przez Ministerstwo Finansów za pośrednictwem Izby Skarbowej w Gdańsku) o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wezwaniem z dnia 8 stycznia 2007 r., tut. organ wezwał podatnika do usunięcia braków wniosku, na co podatnik odpowiedział pismem (bez daty), które wpłynęło do tut. organu w dniu 16 stycznia 2007 r.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku, przedstawia się następująco:

W październiku 2006 podatnik poniósł wydatek w kwocie 350,00 zł z tytułu zapłaty za badania lekarskie niezbędne do uzyskania licencji pracownika ochrony. Pomimo faktu, iż to podatnik poniósł wydatek w postaci zapłaty za przedmiotowe badanie, Spółdzielnia Lekarska, w której dokonywał badań, w dniu 23.10.2006 r. wystawiła fakturę dotyczącą tejże usługi (określając jako "usługi - licencje"), wskazując w jej treści jako nabywcę usługi nie podatnika, lecz jego pracodawcę - firmę X. Następnie jednak, notą korygującą z dnia 26 października 2006 r., dokonano korekty treści tej faktury, poprzez wskazanie jako nabywcy tej usługi podatnika. Na tle tak zarysowanego stanu faktycznego, podatnik rozważa możliwość wystąpienia do pracodawcy o zrefundowanie poniesionego wydatku, przy czym wątpliwości podatnika budzi kwestia ewentualnego opodatkowania takiej refundacji podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, w oparciu o powyższy stan faktyczny podatnik sformułował następujące pytanie: Czy zwrot kosztów z tytułu poniesionego przez podatnika wydatku na niezbędne do uzyskania licencji pracownika ochrony, badania lekarskie, dokonany przez pracodawcę, stanowi dla podatnika przychód podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W treści wniosku wyrażono własne stanowisko w odniesieniu do powyższego pytania stwierdzając, iż przedmiotowy zwrot kosztów nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Stan prawny

Zgodnie z art.12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (T. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) wg stanu prawnego w dacie złożenia wniosku - dalej: ustawa, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f ustawy, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a ustawy).

Ocena prawna stanu faktycznego.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w złożonym wniosku w oparciu o stan prawny w dacie złożenia wniosku, tut. organ uznał, iż stanowisko podatnika, w którym stwierdził, iż zwrot kosztów wypłacony pracownikowi przez zakład pracy w związku z poniesieniem przez tego pracownika wydatku z tytułu badań lekarskich niezbędnych do uzyskania licencji pracownika ochrony, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu - nie jest prawidłowe.

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest powszechność opodatkowania, której wyrazem jest treść powołanego wyżej art. 9 ust. 1 ustawy. Z powołanej regulacji wynika zaś, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak ustalono na kanwie niniejszej sprawy, przepisy art. 21, 52, 52a i 52c ustawy nie zawierają regulacji pozwalającej na przyjęcie, iż uzyskany przez pracownika od pracodawcy zwrot kosztów poniesionych przez tego pracownika w związku z badaniami lekarskimi niezbędnymi do uzyskania licencji pracownika ochrony. Podstawy takiej nie dają również w niniejszej sprawie akty wykonawcze do Ordynacji podatkowej, przewidujące w określonych przypadkach zaniechanie poboru podatku. W tej sytuacji, mając na uwadze art.12 ust.1 ustawy, zwrot kosztów wypłacony pracownikowi przez zakład pracy w związku z poniesieniem przez tego pracownika wydatku z tytułu badań lekarskich niezbędnych do uzyskania licencji pracownika ochrony stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, tut. organ orzekł jak w sentencji niniejszego postanowienia.