Pytanie:

Czy częściowa refundacja ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych poniesionych przez pracownika kosztów na: opłatę za wynajem sali sportowej na zajęcia rekreacyjne, opłatę za wynajem hali sportowej na zajęcia treningowe (pracownicy uczestniczą w turniejach międzyzakładowych organizowanych przez samorządy), zakup biletów wstępu do kina i imprezy sportowe, zakup sportowego sprzętu treningowego i rehabilitacyjnego (z wyjątkiem sprzętu do sportu wyczynowego), zakup stroju sportowego (spodenki, koszulki, getry, obuwie sportowe) z logo firmy, będzie dochodem pracownika i czy będzie podlegała opodatkowaniu?

Wnioskodawca - Spółka z o.o. - zgodnie z Zakładowym Regulaminem Pracy zamierza refundować swoim pracownikom ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych koszty, które pracownik wydał na: opłatę za wynajem sali sportowej na zajęcia rekreacyjne, opłatę za wynajem hali sportowej na zajęcia treningowe (pracownicy uczestniczą w turniejach międzyzakładowych organizowanych przez samorządy), zakup biletów wstępu do kina i imprezy sportowe, zakup sportowego sprzętu treningowego i rehabilitacyjnego (z wyjątkiem sprzętu do sportu wyczynowego), zakup stroju sportowego (spodenki, koszulki, getry, obuwie sportowe) z logo firmy.

Wątpliwości wnioskodawcy budzi fakt, czy częściowa refundacja poniesionych kosztów będzie dochodem pracownika i czy będzie podlegała opodatkowaniu jak w funduszu płac.

Zdaniem wnioskodawcy refundacja ww. wydatków, wypłacona z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie będzie dochodem pracownika i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Po rozpatrzeniu powyższego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościanie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 12 ust. 1 ww. ustawy określa, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, że ustawodawca zwolnił od podatku wartość rzeczowych świadczeń otrzymanych przez pracownika, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

1. świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego,

2. źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub związków zawodowych,

3. wartość świadczeń rzeczowych nie przekracza w roku podatkowym kwoty 380 zł.

Należy podkreślić, że świadczeniem rzeczowym jest świadczenie o charakterze materialnym - nieodpłatnym bądź częściowo odpłatnym. Natomiast refundacja wydatków poniesionych przez pracownika jest świadczeniem pieniężnym pracodawcy, które nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując powyższe należy uznać, że zwrócone pracownikom kwoty uprzednio przez nich wydane, są w rzeczywistości świadczeniem pieniężnym i stanowią dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem wypłacony pracownikowi zwrot pieniędzy na poczet poczynionych przez niego wydatków pracodawca musi doliczyć do jego wynagrodzenia i odprowadzić od tego zaliczkę na podatek dochodowy.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościanie uznał wyrażone we wniosku stanowisko za nieprawidłowe i w związku z tym postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.