Pytanie:

dotyczy obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od umorzonej po śmierci pracownika pożyczki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych spadkobiercom zmarłego pracownika oraz obowiązku wystawienia informacji o przychodach z innych źródeł PIT-8C

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 2.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości umorzonej pożyczki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych po śmierci pracownika jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 2.01.2006 r. wpłynął do tut. organu wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Pytanie dotyczy obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od umorzonej po śmierci pracownika pożyczki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, spadkobiercom zmarłego pracownika oraz obowiązku wystawienia informacji o przychodach z innych źródeł (PIT-8C). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że po śmierci pracownika zatrudnionego w Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym pozostała niespłacona pożyczka wraz z odsetkami udzielona ze środków ZFŚS, która zgodnie z regulaminem ZFŚS została następnie umorzona. Zdaniem Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego występującego w roli płatnika, nie ma obowiązku pobierania spadkobiercom zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty umorzonej po śmierci pracownika pożyczki, jak również nie ma obowiązku wypełniania informacji o przychodach z innych źródeł (PIT-8C), gdyż udzielona przed śmiercią pracownika pożyczka, pozostawiona została do jego dyspozycji i przez niego spożytkowana.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnia:

Zgodnie z art. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawową zasadą opodatkowania tym podatkiem jest objęcie nim wszelkiego rodzaju dochodów osób fizycznych, z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie odpowiednich przepisów. Dochodem w rozumieniu przepisów powołanej ustawy jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. W przypadku przychodów ze stosunku służbowego - w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, a w szczególności wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki oraz świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W doktrynie prawa podatkowego oraz orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych utrwalił się pogląd, że zawarte w omawianej ustawie opodatkowanie osób fizycznych dotyczy ?przyrostu czystego majątku?, uzyskanego przez podatnika w ciągu roku podatkowego (R. Mastalski ?Prawo podatkowe. II - część szczególna? C.H. Beck, Warszawa 1996 r., s. 64 oraz wyroki NSA z dnia 26.03.1993 r., sygn. akt III SA 2219/92, ONSA z 1993 r., z. 3, poz. 83 lub z dnia 26.05.1995 r., sygn. akt III SA 1186/94, ?Prawo Gospodarcze? z 1995 r., nr 9). Natomiast z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego płatnika wyraźnie wynika, że udzielona pożyczka pozostawiona była do dyspozycji pracownika i przez niego została spożytkowana. Co do zasady, pożyczki udzielane pracownikom przez zakład pracy z ZFŚS nie stanowią przychodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychodem takim jest jednak umorzona kwota pożyczki jako przychód ze stosunku pracy opodatkowany na analogicznych zasadach, jak pozostałe przychody z tego źródła. Z kolei niespłacona do dnia śmierci pożyczka, stanowi zobowiązanie cywilnoprawne, a nie przychód w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem tut. organu wartość umorzonej pożyczki po śmierci pracownika nie jest również przychodem spadkobierców w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie stanowi ona faktycznego przysporzenia majątkowego. A zatem na zakładzie pracy nie ciąży obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu umorzonej kwoty pożyczki, jak również wystawienia imiennej informacji o przychodach z innych źródeł (PIT-8C).