Pytanie:

Czy świadczenie dla pracowników w postaci częściowo sfinansowanej z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych wycieczki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Spółki dokonywane przez nią świadczenia w postaci częściowego finansowania, z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, wycieczek organizowanych dla jej pracowników podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza co następuje:

Przychodami, zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawa, są, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów wskazuje art. 10 ust. 1 ustawy, w tym w pkt 1 wymienia m.in. stosunek pracy. Stosownie do art. 12 ustawy do przychodów ze stosunku pracy zalicza się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że dokonuje ona zakupu świadczenia w postaci wycieczki. Pracownicy uczestniczący w wycieczce osiągają przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ustawy. Wartość pieniężną tego świadczenia, stosownie do przedstawionego stanu faktycznego, ustala się, zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy, według cen jego zakupu. Przy czym ze względu na to, że pracownicy (podatnicy) partycypują w kosztach wycieczki, ich przychodem, zgodnie z art. 11 ust. 2b ustawy, jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

W ocenie tut. Organu w przedmiotowej sprawie nie zachodzą przesłanki zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem wolna od podatku dochodowego jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Zgodnie z powyższym, aby ustawowe zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych mogło zaistnieć muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego,
2. źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub związków zawodowych,
3. wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 380 zł.

Tymczasem organizowane przez Spółkę wycieczki, polegające na zakupywaniu dla pracowników usług turystycznych ? nie mają charakteru świadczeń rzeczowych, o których mowa w ww. przepisie. Nie zachodzą zatem łącznie przesłanki zwolnienia z opodatkowania wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy.

Słusznie więc wnioskuje Spółka, że dokonywane przez nią świadczenia podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.