Pytanie:

1) Czy pracodawca organizując wycieczkę dla pracowników finansowaną w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych ma obowiązek doliczyć to świadczenie do pozostałych przychodów pracowników i jako płatnik pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych? 2) Jak ustalić wysokość przychodu dla poszczególnych pracowników w sytuacji, gdy organizator wystawi fakturę na całość imprezy ?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dyrektorzy szkół podstawowych i gimnazjalnych organizują dla pracowników wycieczki krajowe, której koszty w całości pokrywane są ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Podmiot organizujący wycieczkę wystawia fakturę określającą łączną odpłatność na rzecz uczestników wycieczki. W związku z tym, Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy w takim przypadku należy naliczyć podatek dochodowy dla poszczególnych uczestników wycieczki, a jeśli tak, to w jaki sposób należy ustalić przychód danego podatnika, skoro wynikający z faktury koszt wycieczki nie zostaje rozpisany na poszczególnych pracowników. Zdaniem strony, w sytuacji, gdy nie jest możliwe określenie świadczenia przypadającego na konkretnego pracownika, to nie wystąpi przychód podatnika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Po rozpatrzeniu wniosku organ podatkowy wyjaśnia co następuje:
Przepis art. 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52 a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze, bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Według art. 21 ust. 1 pkt. 78 ustawy wolne od podatku dochodowego są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo - sanatoryjnych, rehabilitacyjno - szkoleniowych i leczniczo - opiekuńczych oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18;
a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości,
b) z innych źródeł - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym 760 zł.
Zatem, skoro koszty poniesione na zorganizowanie wycieczki dla pracowników nie zostały objęte przedmiotowym zwolnieniem, to wartość takiego świadczenia stanowi przychód pracownika.

W związku z tym, pracodawca winien świadczenia te doliczyć do pozostałych przychodów pracownika i jako płatnik pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy. Przychód pracownika ustała się według ceny zakupu danej usługi (art. 11 ust. 2 a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w takiej części, w jakiej należy ją odnieść do konkretnegopracownika (uczestnika wycieczki).