Pytanie:

Czy bez konieczności zwrotu ulgi budowlanej wykorzystanej w latach 1995-2003, mogę odsprzedać posiadany budynek mieszkalny? Uzyskane środki ze sprzedaży będą przeznaczone na budowę nowego budynku mieszkalnego ( bliźniaczego) dla własnych potrzeb mieszkaniowych.

- w bieżącym roku planuje odsprzedać innym osobom posiadany budynek mieszkalny na który w latach 1995 - 2003, korzystał z ulgi budowlanej w podatku dochodowym od osób fizycznych , w związku ponoszonymi wydatkami z tytułu budowy , odliczając je w zeznaniach podatkowych (PIT-37),

Zdaniem podatnika, nie powinien zwracać otrzymanej ulgi budowlanej, ponieważ środki zostaną zaangażowane do zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, 1509 ze zm.), podatnikom , którzy w latach 1997- 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe objęte dużą ulgą budowlaną, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. , przysługuje - jeśli będą kontynuowali tę samą inwestycję - prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na tych samych zasadach w odniesieniu do wydatków , poniesionych od stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 roku.

W zakresie natomiast utraty prawa do tych odliczeń, podatnicy zobowiązani są uwzględnić postanowienia art.27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , w brzmieniu obowiązującym do 2001 roku. stosownie do art. 6 ust.1 ustawy , cytowanej wyżej.

Zgodnie z art. 27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

1) wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,

2) w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy

3) po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu

4) wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej , z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,

5) przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo- kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych,

- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w których zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Jak wynika z powyższego nie każda sytuacja skutkuje utratą prawa do dokonanych odliczeń. Sprzedaż budynku mieszkalnego nie powoduje utraty prawa do odliczeń dokonanych w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej.

Zatem mając na względzie stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić , iż stanowisko wnioskodawcy w sprawie obowiązku zwrotu kwot wcześniej odliczonych z tytułu ulgi budowlanej , jest prawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż osobnym zagadnieniem opodatkowania jest opodatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów podlegających opodatkowaniu jest odpłatne zbycie, między innymi nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art.28 ust.2 ustawy, podatek od przychodu, z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży chyba , że podatnik w terminie płatności podatku , złoży oświadczenie w Urzędzie Skarbowym , że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a ustawy o podatku dochodowym .

W myśl art.21 ust.1 pkt 32 lit.a : wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit. a-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży : na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udział w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu , a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.