Pytanie:

Czy zbycie nieruchomości rolnej na cele rolnicze podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

W odpowiedzi na pismo z dnia 02.11.2004r. w sprawie sprzedaży nieruchomości rolnej nabytej od dłużnika w zamian za wierzytelność - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. / wyjaśnia :
Ze stanu faktycznego opisanego w zapytaniu wynika, iż spółka cywilna poprzez postępowanie sądowe nabyła nieruchomość rolną od dłużnika w zamian za wierzytelności powstałe z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Nabyta nieruchomość nie jest wykorzystywana na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Pytanie brzmi : czy zbycie w/w nieruchomości rolnej na cele rolnicze podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

W myśl znowelizowanego od dnia 1 stycznia 2004 r. przepisu art. 14 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą następujących składników majątku o charakterze "niemieszkalnym":
- środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - ujętych w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
- składników majątku, których jednostkowa wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł., lecz jest wyższa niż 1.500 zł.
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie - nieujętych w ewidencji środków trwałych.
Ponieważ nabyta nieruchomość nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, dlatego też jej zbycie nie będzie stanowiło przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit.a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodów.
Na podstawie art. 19 ust. 1 cyt. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Na podstawie art.28 ust.2 ww ustawy podatek od przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje Naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jak z powyższego wynika na powstanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nie ma wpływu ani sposób nabycia ani forma zapłaty. Jednakże w opisanej sytuacji nastąpiło nabycie nieruchomości rolnej i ewentualne zbycie również będzie na cele rolnicze.

Zdaniem tut. organu podatkowego korzystając z zapisu art.21 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego (zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny) przychód uzyskany przez spółkę ze sprzedaży nieruchomości rolniczej na cele rolnicze nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.