Pytanie:

sposób opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości stanowiacych współwłasność majatkową małżeńską, wykorzystywanej przez jednego z małżonków w działalności gospodarczej

Małżonkowie posiadają dwie działki, nabyte w 1994 roku w ramach współwłasności małżeńskiej. Na powyższych działkach w latach 1994-1998 pobudowane zostały budynki przeznaczone dla potrzeb prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Zagospodarowanie działek nastąpiło za zgodą żony. Wg oświadczenia podatnika wszystkie obiekty budowlane realizowane były w całości ze środków własnych. Na działce o powierzchni 1.824 m2 znajdują się: budynek biurowy, hala produkcyjna, portiernia, utwardzony plac, zaś na drugiej działce o powierzchni 704 m2- wiata. W trakcie budowy został odliczony podatek od towarów i usług. Z budowli, które podatnik pobudował sam w ramach prowadzonej działalności gospodarczej była naliczana i odpisywane amortyzacja.Od stycznia 2001 roku małżonkowie mają rozdzielność majątkową. Przedmiotowe działki nie zostały uwzględnione w umowie rozdzielności majątkowej. Żona podatnika nie prowadzi działalności gospodarczej. Obecnie podatnicy zamierzają sprzedać przedmiotowe nieruchomości.Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku zbycia nieruchomości żona nie będzie zobowiązana do opodatkowania przychodu z jej sprzedaży, gdyż minęło pięć lat od zakupu nieruchomości. Natomiast podatnik, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą twierdzi, że winien opodatkować sprzedaż budynków i gruntu na zasadach ogólnych, wystawiając fakturę VAT. Z przedstawionego w piśmie wyliczenia wynika, że uzyskany ze sprzedaż gruntu przychód podatnicy w połowie chcą opodatkować jako przychód z działalności gospodarczej, a w połowie przypadającej na żonę-nieprowadzącą działalności gospodarczej- uznać jako wolny od podatku dochodowego.

Naczelnik tutejszego organu podatkowego informuje, że nie zgadza się z przedstawionym stanowiskiem.W świetle przepisów art.10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zmianami), źródło przychodów stanowi odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższe nie ma jednak zastosowania w sytuacji określonej w art. 10 ust. 2 pkt. 3 ustawy. Zgodnie z zawartym w nim zapisem przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Stosownie do postanowień art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są między innymi przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: środkami trwałymi, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W związku z powyższym przychodem z działalności gospodarczej będzie całkowity przychód ze sprzedaży tej części gruntu oraz znajdujących się na nim budynków, które wykorzystywane były do prowadzonej działalności gospodarczej, a nie jak twierdzi podatnik jedynie połowa gruntu i cała wartość sprzedaży budynków. Przy określaniu wysokości przychodów, zgodnie z art. 14 ust. 2 powyższej ustawy, stosuje się przepisy art. 14 ust. 1 i art. 19 ustawy. Dochód zaś z odpłatnego zbycia składników majątku trwałego związanego z działalnością gospodarczą ustala się w sposób wskazany w art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Natomiast przychód ze sprzedaży tej części nieruchomości, która nie była przez podatników wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie będzie podlegał opodatkowaniu na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż od dnia nabycia gruntu upłynął okres pięcioletni, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym to nabycie nastąpiło.