Istota interpretacji:

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

• prawidłowe– w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży przypadającego na udziały w nieruchomości nabyte w latach: 1991 i 2004 oraz w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży przypadającego na nabyty w 2008 r. udział w budynku mieszkalnym,
• nieprawidłowe– w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży przypadającego na nabyty w 2008 r. udział w gruncie oraz udział w budynku gospodarczym.
  
  

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 29 października 2009 r., znak ILPB2/415-831/09-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 29 października 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 2 listopada 2009 r.), zaś w dniu 9 listopada 2009 r. (data nadania: 6 listopada 2009 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

12 sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę zniesienia współwłasności i umowę sprzedaży działki gruntu o powierzchni 0,1260 ha wraz z posadowionym na niej budynkiem gospodarczym oraz udział w działce o powierzchni 0,0280 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym za kwotę 60.000,00 zł.

Według oceny Wnioskodawczyni wartość budynku wynosi 30.000,00 zł, pozostała wartość nieruchomości wynosi 30.000,00 zł. Część tych nieruchomości Zainteresowana nabyła w spadku po zmarłych:

1. ojcu – 5 grudnia 1991 r. – 1/4 części z 1/2 nieruchomości, tj. 1/8 część nieruchomości.
2. matce – 21 maja 2004 r. – w drodze testamentu 1/2 część nieruchomości stanowiącej jej współwłasność małżeńską plus 1/4 z 1/2 części, którą odziedziczyła matka po ojcu (mężu). Łącznie po matce Wnioskodawczyni odziedziczyła 5/8 części nieruchomości.
3. 2/8 części nieruchomości Zainteresowana nabyła na podstawie ugody zawartej 13 lutego 2008 r. przed Sądem Rejonowym, na mocy postanowienia z dnia 13 lutego 2008 r. – odpłatnie w 1/8 części od siostry i w 1/8 części od brata.

Wnioskodawczyni wskazuje, że Jej rodzice byli współwłaścicielami nieruchomości z inną rodziną (każda rodzina po 1/2 części). Zatem, jak podaje Zainteresowana, przedmiotem spadku po rodzicach była 1/2 część całej nieruchomości, w tym 1/4 przypadała na matkę i 1/4 na ojca. Podane wyżej udziały nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze spadku i działu spadku odnoszą się do całości udziałów przysługujących rodzicom w tej nieruchomości. Współwłasność zniesiono w dniu sprzedaży nieruchomości.

Zainteresowana wyszczególnia, iż koszty odpłatnego nabycia 2/8 części nieruchomości wynoszą:

1. Spłata na rzecz siostry w kwocie 6.250,00 zł.
2. Przeniesienie na własność innej osoby innej nieruchomości.
3. Wartość spadku ustalona w drodze ugody 51.300,00 zł, w tym udział stanowiący 1/2 części we własności nieruchomości za kwotę 50.000,00 zł, pozostałą kwotę 1.300,00 zł stanowi wyposażenie mieszkania.

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wartość udziału w nieruchomości nabyta przez Zainteresowaną w drodze działu spadku nie mieści się w wartości udziału przysługującego Wnioskodawczyni w masie spadkowej po zmarłym ojcu, bowiem Wnioskodawczyni nabyła w spadku 1/4 części, a w drodze działu spadku całość z obowiązkiem spłaty kwoty 6.250,00 zł na rzecz siostry Zainteresowanej.

W sprzedanym budynku mieszkalnym Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przez datą jego odpłatnego zbycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż tej nieruchomości podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym...

Jeżeli sprzedaż całej nieruchomości nie korzystałaby ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym, to czy część tej nieruchomości (2/8 części) może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawczyni, nabycie w drodze działu spadku części nieruchomości stanowiącej 2/8 całej nieruchomości ponad udział nabyty w drodze spadku jest również nabyciem w drodze spadku. Dlatego, w opinii Zainteresowanej, nabycie udziałów 2/8 części nieruchomości od rodzeństwa w ramach ugody należy przyjąć jako nabycie z datą śmierci ojca, tj. 5 grudnia 1991 r. w związku z powyższym, według Wnioskodawczyni, zbycie całej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, ponieważ 3/8 części nieruchomości zbyto po upływie 5 lat – licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie, a 5/8 części nieruchomości nabytych w drodze spadku, tak samo jak 3/8 części nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, ponieważ zostały nabyte w drodze spadku.

Zbycie tej nieruchomości, w ocenie Zainteresowanej, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Jak podaje Wnioskodawczyni, gdyby nabycie w drodze działu spadku udziału ponad udział nabyty w spadku podlegało opodatkowaniu, to, zdaniem Zainteresowanej, może Ona skorzystać z ulgi meldunkowej, ponieważ w budynku mieszkalnym Wnioskodawczyni była zameldowana od 1954 r. do 1988 r. Zdaniem Zainteresowanej, ulga meldunkowa przysługująca od 1 stycznia 2007 r. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym w 2008 r., dotyczy zarówno budynku mieszkalnego, gruntów i zabudowań gospodarczych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

• prawidłowe– w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży przypadającego na udziały w nieruchomości nabyte w latach: 1991 i 2004 oraz w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży przypadającego na nabyty w 2008 r. udział w budynku mieszkalnym,
• nieprawidłowe– w części dotyczącej przychodu ze sprzedaży przypadającego na nabyty w 2008 r. udział w gruncie oraz udział w budynku gospodarczym.
  
  

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż znowelizowane zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od dnia 1 stycznia 2007 r.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 roku do dnia 31 grudnia 2008 roku, stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. w myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. w myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak, zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego, istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Wskutek działu spadku, poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami uprawnionymi wyłącznie względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu spadku przedmiot wspólności. Jest to forma nabycia.

Zniesienie współwłasności (dział spadku) nie stanowi jednak nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej. Jeżeli natomiast wartość rzeczy otrzymanych w drodze działu spadku przekracza wartość udziału danego spadkobiercy w spadku – wówczas za datę nabycia rzeczy w tej części przyjmuje się datę działu spadku.

Z powyższego wynika zatem, iż Wnioskodawczyni sprzedała w 2009 r. nieruchomość, w której własności udziały nabyła w różnych latach, tj.: w 1991 r. i w 2004 r. - w drodze spadku oraz w 2008 r. - w drodze działu spadku, w wyniku którego Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączność prawo do nieruchomości (bowiem wartość udziału nabytego przez Zainteresowaną w drodze działu spadku w 2008 r. przekracza wartość udziału przysługującego Jej w masie spadkowej po zmarłym w 1991 r. ojcu). Sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika więc, że w przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży wskazanej nieruchomości zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące w różnych okresach czasu w odniesieniu do części przychodu przypadających na poszczególne udziały we własności tej nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż odpłatne zbycie ww. nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w drodze spadku w 1991 r., nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym udział ten nabyto.

Wobec powyższego przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, w części przypadającej na udział nabyty w drodze spadku w 1991 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, należy stwierdzić, iż tut. Organ uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe w tej części, jednakże wskazać należy, że uzyskana ze sprzedaży kwota w tej części nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a nie – jak wskazała Wnioskodawczyni – jest zwolniona z opodatkowania tym podatkiem.

Natomiast w odniesieniu do części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, przypadającego na udział nabyty w 2004 r., stwierdzić należy co następuje.

Stosownie do art. 30e ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, w części przypadającej na udział nabyty w 2004 r., jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Z kolei w odniesieniu do części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, przypadającego na udział nabyty w 2008 r., stwierdzić należy co następuje.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 126 cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
   - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.
   
   

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy zmieniającej z dnia 6 listopada 2008 r., zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatników uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którzy złożą w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 tejże ustawy, za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 roku (oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej).

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 cyt. ustawy, jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w przedmiotowym budynku mieszkalnym była zameldowana na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą sprzedaży nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni spełniła wymóg dwunastomiesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. w konsekwencji tego przychód osiągnięty z tytułu sprzedaży przedmiotowego budynku mieszkalnego korzysta ze wskazanego zwolnienia.

Natomiast w odniesieniu do przychodu osiągniętego z tytułu sprzedaży z tym budynkiem związanego gruntu oraz budynku gospodarczego, tut. Organ stwierdza co następuje.

Z analizy wcześniej przytoczonych przepisów wynika, że zakres przedmiotowy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ) - c) nie jest tożsamy z zakresem przedmiotowym zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to ma zatem zastosowanie wyłącznie do przychodów uzyskanych z tytułu zbycia rzeczy i praw w nim wymienionych, a nie wszystkich, o których mowa jest w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c).

W związku z tym nie dotyczy ono przychodu uzyskanego z tytułu zbycia, między innymi gruntu, ani też budynku gospodarczego.

Jednocześnie tut. Organ pragnie wyjaśnić, iż rozpatrując ulgi i zwolnienia podatkowe należy jednoznacznie podkreślić, że nie stanowią one standardu prawnego, lecz są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania. Stąd też korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnień podatkowych, wymaga spełnienia warunków określonych w odpowiednich przepisach stanowiących ich podstawę prawną.

W odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego w 2008 r. należy zatem stwierdzić, że o ile Zainteresowana złoży wskazane wyżej oświadczenie o spełnieniu warunków uprawniających do skorzystania z ulgi meldunkowej w stosownym terminie, zwolnieniu z opodatkowania, w oparciu o ww. art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie podlegał jedynie przychód Wnioskodawczyni uzyskany w części przypadającej na sprzedany budynek mieszkalny.

Powyższe zwolnienie nie będzie miało natomiast zastosowania do uzyskanej kwoty z tytułu sprzedaży związanego z przedmiotowym budynkiem mieszkalnym gruntu, ani też budynku gospodarczego. Osiągnięty z tego tytułu przychód będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19 %, zgodnie z ww. art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zapłacie w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.