Pytanie:

Czy sprzedaż mieszkania w dniu 10.04.2007r. nabytego w drodze zamiany, pociąga za sobą obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych

We wniosku z dnia 29.06.2007r. - uzupełnionym w dniu 27.08.2007r. - Podatnicy przedstawili następujący stan faktyczny:

Dnia 09.06.2006r. Podatnicy dokonali zakupu mieszkania zastrzegając w akcie notarialnym, że brat Wnioskodawczyni - którego jest ona prawnym opiekunem z uwagi na jego całkowite ubezwłasnowolnienie - będzie tam mieszkał dożywotnio.

Następnie Podatnicy wystąpili do sądu o pozwolenie na sprzedaż mieszkania dotychczas zamieszkanego przez brata.

Sąd nie wyraził zgody na powyższe, wskazując w orzeczeniu, iż właściwe byłoby przyznanie bratu pełnej własności nowego mieszkania a nie tylko służebności osobistej.

W związku z tym w dniu 16.10.2006 Podatniczka wystąpiła do Wydziału Rodzin i Nieletnich Sądu Rejonowego o pozwolenie na zamianę mieszkania brata którego był właścicielem od 30.09.1996r., na nowe mieszkanie, którego właścicielem była Wnioskodawczyni wraz z mężem od 09.06.2006r., gdzie dożywotnio miał mieszkać jej brat.

Po otrzymaniu prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 31.01.2007r. zezwalającego opiekunowi prawnemu brata, czyli Wnioskodawczyni na zawarcie umowy zamiany dokonano tej czynności w dniu 21.03.2007r.

Wartość mieszkania, nabytego przez brata wynosiła: 100.000,00zł (sto tysięcy złotych), wartość lokalu zamienianego wynosiła 90.000,00zł (dziewięćdziesiąt tysięcy złotych).

Następnie, w dniu 10.04.2007r. Wnioskodawcy dokonali sprzedaży mieszkania nabytego w drodze zamiany w dniu 21.03.2007r.

Podatnicy oświadczyli, iż nie ponieśli żadnych nakładów finansowych w mieszkaniu będącym przedmiotem zbycia.

W związku z powyższym, Podatnicy zwrócili się z zapytaniem, czy sprzedaż mieszkania w dniu 10.04.2007r. nabytego w drodze zamiany, pociąga za sobą obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż mieszkania nie pociąga obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie zakupili go.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej "ustawą", źródłem przychodów podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W tym miejscu nalezy wskazać, iż art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, uzależnia powstanie obowiązku podatkowego od nabycia, a nie zakupu nieruchomości.

W świetle art.155 Kodeksu cywilnego ( Dz.U. z 1964r. Nr 16 poz. 94 ze zm.), przez nabycie należy rozumieć umowę sprzedaży, zamiany, darowizny lub inną umowę zobowiązującą do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej.

W myśl art. 603 Kodeksu cywilnego, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

W związku z tym, skutkiem prawnym zawartej umowy zamiany - jest przeniesienie prawa własności nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy dokonując zamiany, nabyli nową nieuchomość, a pięcioletni termin do ustalenia przychodu ze sprzedaży mieszkania, które nabyte zostało w wyniku zamiany w dniu 21.03.2007r. należy liczyć od końca roku kalendarzowego w któym zostało doknane nabycie.

Do dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia mieszkania nabytego w drodze zamiany w 2007r. - zastosowanie będą miały nowe zasady opodatkowania obowiązujące od 01.01.2007r. na mocy art. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmiana niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588).

Zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym - od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1 stosownie do art. 30e ust. 2 i 3 ustawy jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do treści z art. 22 ust. 6c ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Mając więc na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cyt. wyżej przepisy należy stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawców dochód ze sprzedaży w dniu 10.04.2007r., nieruchomości nabytej w dniu 21.03.2007r. podlegać będzie opdatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w cytowanym art. 30e ustawy, a zatem stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym, postanowiono jak w sentencji.