Wnioskodawca w 2006r. nabył w drodze darowizny nieruchomość stanowiącą działkę rolną. W 2007r. dokupił działkę bezpośrednio przylegającą do ww. działki i stanowiącą drogę dojazdową. Obie nieruchomości zostały zbyte w 2007r. w drodze umowy sprzedaży. W akcie notarialnym wyodrębniono cenę sprzedaży każdej z działek. Wnioskodawca zaznaczył, iż przedmiotowe nieruchomości nie były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, a ich sprzedaż nie jest działalnością powtarzającą się.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż obu nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak to w jakim terminie? Jakie obowiązki informacyjne w zakresie podatku dochodowego ciążą na sprzedającym nieruchomość przed upływem 5 lat od ich nabycia.

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż działki nabytej i sprzedanej w 2007r. podlega opodatkowaniu na zasadzie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, jest zaś dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie czyli do 30 kwietnia 2008r. Wnioskodawca wskazał również, iż do opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2006r. będą miały natomiast zastosowanie, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowych nieruchomości przez wnioskodawcę.W oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż do sprzedaży nieruchomości, nabytej w 2006r. w drodze darowizny, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., natomiast sprzedaż nieruchomości nabytej i sprzedanej w 2007r. będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. przychody uzyskane ze sprzedaży m.in. nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Wobec powyższego, w niniejszym przypadku przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2006r. w drodze darowizny jest wolny od podatku. Natomiast nieruchomość nabyta i sprzedana w 2007r. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2007r.

W myśl art. 30e ust. 1 obowiązującego od 1 stycznia 2007r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku dokonania sprzedaży.

Reasumując: w ustalonym stanie faktycznym i prawnym sprzedaż nieruchomości nabytej i sprzedanej w 2007r. stanowi źródło opodatkowania podlegające opodatkowaniu wg 19% stawki podatku dochodowego stosownie do zasad określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ze sprzedaży nieruchomości winien być ujęty w zeznaniu za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku dokonania sprzedaży w niniejszej sprawie do 30 kwietnia 2008r. Z kolei sprzedaż nieruchomości nabytej w 2006r. w drodze darowizny podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w takim przypadku nie nakłada na podatnika obowiązku poinformowania organu podatkowego o tym fakcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.