Pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego Podatnicy będą zwolnieni z podatku dochodowego w sytuacji gdy od ostatniej raty związanej z jego nabyciem upłynęło 5 lat?

Postanowieniem z dnia 07 grudnia 2006r. Nr 1417/PD/415/498/06/SM Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku stwierdził, iż stanowisko wyrażone we wniosku z dnia 18 września 2006r. jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał, iż nabycia dokonali Państwo w dniu 21 października 1999 roku aktem notarialnym, zaś sprzedaży dokonali w dniu 2 sierpnia 2004 roku aktem notarialnym, a więc przed upływem 5 lat od dnia nabycia tegoż lokalu, dlatego uzyskany przychód podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Nie zgadzają się Państwo ze stanowiskiem Naczelnika i pismem z dnia 19 grudnia 2006 roku wnoszą o zmianę zaskarżonego postanowienia i uznanie stanowiska przedstawionego w zapytaniu za prawidłowe.

W uzasadnieniu zażalenia podkreślają, że pięcioletni termin należy liczyć od momentu wydatkowania pieniędzy w związku z kupnem mieszkania. Uważają Państwo, że akceptacja złożonego oświadczenia do Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek potwierdza fakt sprzedaży po upływie 5-ciu lat. Czują się również wprowadzeni w błąd, tym bardziej, że okres dwuletni w którym mogli udokumentować wydatkowany przychód fakturami lub rachunkami upłynął i nie można go w żaden sposób wydłużyć czy też przywrócić. Z powyższych względów uznają Państwo zasadność zażalenia.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu zarzutów zażalenia zauważa, co następuje:

Stosownie do dyspozycji art. 14 b § 5 pkt. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego jeżeli uzna, że zażalenie podatnika zasługuje na uwzględnienie.

Należy podkreślić, iż ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określił, że źródłem przychodu jest między innymi zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego (...) jeżeli zbycie to nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).

Zauważyć należy, że istota sporu sprowadza się do nie uznania przez organ podatkowy daty nabycia lokalu mieszkalnego tj. dnia wpłaty ostatniej raty związanej z jego kupnem co według Państwa nastąpiło w dniu 07 sierpnia 1998 r.

Jak wynika z akt sprawy umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży tego lokalu oraz umowy sprzedaży została zawarta w dniu 21 października 1999 r. Natomiast w literaturze przedmiotu za moment "nabycia" uznaje się dzień przeniesienia własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową i następuje z chwilą zawarcia aktu notarialnego. Potwierdza to art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w którym został określony moment przeniesienia własności.

Nie ulega zatem wątpliwości, że umowa sprzedaży przenosi własność na nabywcę, a transakcje uznaje się za zrealizowaną z datą podpisania umowy notarialnej na mocy której dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości. Faktem jest więc, że w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu miało miejsce w dniu 21 października 1999 r., a dokonana w dniu 2 sierpnia 2004 r. sprzedaż stanowi źródło przychodu chyba, że w sprawie ma zastosowanie zwolnienie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnia również, iż nie ma znaczenia w sprawie fakt wydania decyzji o zaniechaniu poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z poniesionymi wydatkami na zakup lokalu, bowiem są to dwa odrębne uregulowania prawne:

• jedno dotyczy odliczeń od dochodu (podatku) z tytułu wydatków poniesionych na zakup lokalu uregulowane w art. 26 ust. 1 pkt. 5 lit. d, ust. 3, 6 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 1997r. i art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. d, ust. 2 pkt. 3 lit. a, ust. 6 pkt. 1, ust. 7,8 13, 15 i 17 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 1997r.

• drugie dotyczy osiągnięcia przychodu w tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) lub b) i związanym z tym bezpośrednio momentem (datą) nabycia nieruchomości (lokalu) który regulują przepisy ustawy - Kodeks cywilny, gdzie przychodu z w/w zbycia nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowe stoi na stanowisku, iż wydane postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Otwocku, oparte na obowiązujących przepisach prawa podatkowego jest prawidłowe, dlatego brak jest podstaw prawnych do zmiany zaskarżonego postanowienia - stad orzeczono jak w sentencji.