Pytanie:

Na jakich zasadach będzie opodatkowany przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku?

- opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku

Wnioskodawczyni zwraca się z pytaniem, na jakich zasadach będzie opodatkowany przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku?

Zdaniem Podatniczki sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku po rodzicach zmarłych w 2006 roku będzie zwolniona z podatku dochodowego, gdyż w tej sprawie będą miały zastosowanie zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Nowelizacja ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wprowadzona ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniła zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej noweli do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przez dniem 1 stycznia 2007 r.

Oznacza to, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych dopiero od dnia 1 stycznia 2007 r. Natomiast do nieruchomości i praw nabytych przed tym dniem (do dnia 31.12.2006 r.) należy stosować "stare zasady", tj. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w księdze czwartej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.)

Zgodnie z treścią art. 922 § 1 tej ustawy prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 Kodeksu cywilnego stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Natomiast zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę.

Z kolei art. 1027 stanowi, że względem osoby trzeciej, która nie rości sobie praw do spadku z tytułu dziedziczenia, spadkobierca może udowodnić swe prawa wynikające z dziedziczenia tylko stwierdzeniem nabycia spadku.

Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek, stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego (art. 922 § 1 k.c) otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 k.c.) i według tej daty spadkobierca nabywa spadek ( art. 925 k.c.), zatem za dzień nabycia w drodze spadku należy rozumieć dzień otwarcia spadku. Należy również zaznaczyć, że w postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku sąd wymienia spadkodawcę i datę jego śmierci, równoznaczną z otwarciem spadku i nabyciem spadku przez spadkobierców. Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku spełnia funkcje legitymacyjne wobec osób trzecich ( art. 1027 k. c.).

Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanej sprawy, należy uznać, iż nabycie przez Podatniczkę lokalu mieszkalnego w drodze spadku nastąpiło w 2006 roku, zatem w przypadku sprzedaży tego lokalu będą miały zastosowanie zasady określone w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2,

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• prawa wieczystego użytkowania gruntów,
  - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 32 lit. d tej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) -c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego sprawy, należy stwierdzić, że sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego w 2006 roku w drodze spadku, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie będzie zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku.

Wobec powyższego Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku postanawia jak w sentencji.