Pytanie:

Czy przychód z tytułu sprzedaży działek budowlanych podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w sytuacji kiedy sprzedaż ma miejsce przed upływem 5 lat od daty nabycia nieruchomości i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej?

stwierdza, iż stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe,

w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

W dniu 24 maja 2006r. wpłynął do tut. organu wniosek z dnia 22 maja 2006r. o wydanie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak wynika z treści wniosku, jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej podatnik nabywa działki budowlane oraz grunty rolne, które następnie sprzedaje przed upływem 5 lat od daty ich nabycia.

We wniosku sformułowano następującą kwestię: Czy przychód ze sprzedaży działek rolnych oraz działek budowlanych podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym w sytuacji, kiedy sprzedaż działek następuje przed upływem 5 lat od daty ich nabycia, przy czym sprzedaż działek rolnych nie powoduje zmian w planie zagospodarowania przestrzennego, gdzie nieruchomości te w dalszym ciągu pozostają gruntami rolnymi?

Następnie w dniu 07 lipca 2006r. podatnik zmienił przedmiotowy wniosek precyzując treść pytania w sposób następujący: Czy przychód z tytułu sprzedaży działek budowlanych podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w sytuacji, kiedy sprzedaż następuje przed upływem 5 lat od daty nabycia nieruchomości i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej?

We wniosku podatnik zawarł również własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż zgodnie z jego opinią, przychód ze sprzedaży działek budowlanych - jeżeli sprzedaż ta ma miejsce przed upływem 5 lat od daty ich nabycia oraz nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej - podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%.

Stan prawny

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (T. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - dalej: ustawa, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl regulacji art. 28 ust. 1 ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 28 ust. 2 ustawy). Jednakże stosownie do art. 28 ust. 2a, zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.

Jeżeli jednak nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi: 1) od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych, 2) począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych (art. 28 ust. 3 ustawy). Zgodnie z art. 28 ust. 4 ustawy, w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru.

Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

Natomiast w myśl unormowania art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Ocena prawna stanu faktycznego

W efekcie analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy w relacji do obowiązującego stanu prawnego, tut. organ stwierdził, iż stanowisko przedstawione we wniosku, w którym podatnik stwierdził, iż jego zdaniem przychód ze sprzedaży działek budowlanych, w przypadku, kiedy sprzedaż ta ma miejsce przed upływem 5 lat od daty ich nabycia, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% - jest prawidłowe.

Jak wynika z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego sprawy, jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej, nabywa działki budowlane, które następnie są przedmiotem sprzedaży. Powyższa sprzedaż ma miejsce przed upływem 5 lat od daty ich nabycia. Uwzględniając powyższe, przychód ze sprzedaży powyższych działek stanowi źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy i stosownie do art. 28 ustawy, podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba że podatnik, złoży oświadczenie o przeznaczeniu przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy, wówczas zastosowanie mają przepisy art. 28 ust. 2a i 3 ustawy.

Mając na uwadze powyższe, tut. organ orzekł jak w sentencji niniejszego postanowienia.