Pytanie:

Czy wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na nabycie ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego spełnia wymogi uzyskania zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, jako służące zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych?

Zdaniem Państwa, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na nabycie ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego spełnia wymogi uzyskania zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, jako służące zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych.

Postanowieniem z dnia 28.11.2006r. nr 1438/DF2/415-181A/06/ES Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów uznał stanowisko Państwa zawarte we wniosku za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu przedstawiającym stan prawny zajętego stanowiska organ podatkowy pierwszej instancji powołał zapisy art. 10 ust. 1 pkt 8 , art. 28 i art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów przychód osiągnięty ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podlega opodatkowaniu przewidzianemu w art. 28 ust. 2. W myśl powołanego przepisu od przychodu tego należny jest zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% przychodu. Zwolnienie z tego podatku przysługuje wyłącznie w przypadku przeznaczenia osiągniętego przychodu, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że dnia 13.10.2003r. aktem notarialnym sprzedali Państwo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Uzyskany z tej sprzedaży przychód przeznaczyli Państwo na nabycie dnia 14.01.2005r. aktem notarialnym ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ponieważ nabycie ekspektatywy nie zostało wymienione w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy to, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów, nie spełnili Państwo warunków do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie.

W zażaleniu z dnia 28.11.2006r. Strona wniosła o uznanie swojego stanowiska za prawidłowe. Zdaniem Państwa przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, gdyż został wydatkowany na nabycie ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem na własne potrzeby mieszkaniowe.

Po przeanalizowaniu akt i rozpoznaniu zarzutów zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, co następuje:

W myśl obowiązujących przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) do źródeł przychodów, wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8, zalicza się m. in. odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Osiągnięty przez Państwa przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wymieniony powyżej w lit. b, podlega opodatkowaniu, w myśl art. 28 ust. 2 ustawy, 10% zryczałtowanym podatku dochodowym. Zwolnienie od tego podatku zapewnia wydatkowanie osiągniętego przychodu, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Z kolei ekspektatywa jest prawem tymczasowym, przygotowuje i zabezpiecza prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspokaja interesy podmiotu uprawnionego.W niniejszej sprawie ostatecznym prawem jest własnościowe prawo do lokalu a ekspektatywa chroni tylko oczekiwanie na ustanowienie tego prawa.

Nabycie ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, będącej - zgodnie z ustawą z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. z 2003 r. Dz. U. Nr 119, poz. 1116) - roszczeniem o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, powstającym z chwilą zawarcia umowy o budowę lokalu, nie zostało wymienione w powołanym art. 21 ust. pkt 32 lit. a) ustawy.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wszelkie przepisy przewidujące odstępstwa od zasady powszechnego opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należy interpretować dokładnie, to jest bez wykładni rozszerzającej. Skoro zaś przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie wymienia nabycia ekspektatywy, to wydatkowanie na jej nabycie przychodu ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu nie daje podstaw do skorzystania ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie organ podatkowy pierwszej instancji udzielił prawidłowej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, przedstawiając jakie przepisy znajdują zastosowanie w opisanym przez Państwa stanie faktycznym i jakie są tego konsekwencje w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wydając postanowienie organ ten oparł się na obowiązującym prawie zarówno z punktu widzenia formalnego (udzielono interpretacji we właściwym trybie, określonym przepisami Ordynacji podatkowej) jak i merytorycznego (wskazano obowiązujące przepisy ustawy podatkowej, które znajdują zastosowanie w sprawie).

W ocenie organu odwoławczego termin wydania postanowienia przez organ podatkowy pierwszej instancji nie miał, jak sugerują Państwo w zażaleniu, żadnego wpływu na treść udzielonej interpretacji.