Pytanie:

Jakie są skutki podatkowe przeniesienia własności nieruchomości w zamian za dożywocie?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pokoi gościnnych opodatkowaną na zasadach ogólnych. W 1993r. podatnik zakupił działkę budowlaną. Dom wybudowany na powyższej działce przeznaczony był na cele mieszkalne. W roku 2005r. cześć powyższej nieruchomości (około 200 m#178; tj. 5 pokoi) było wykorzystywanych na cele działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Wydatki na cele modernizacyjne pokoi tzn. remont i przystosowanie ich do wynajmu podatnik uznał jako modernizację i uwzględnił w ewidencji środków trwałych. W dniu 09.01.2006r. na podstawie umowy o dożywocie podatnik przeniósł własność domu na swoje dzieci.

W złożonym wniosku podatnik zadał pytanie czy przeniesienie własności w/w nieruchomości rodzi obowiązek w zakresie podatku dochodowego.

Zdaniem podatnika zbycie nieruchomości w zamian za dożywocie nie rodzi obowiązku w zakresie podatku dochodowego, gdyż budynek ten nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących;

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Mając na uwadze przywołane przepisy, przychód ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej a nie ujętej w ewidencji środków trwałych - od której nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych - nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla przychodów ze sprzedaży nieruchomości nie związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatek od w/w przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu i wpłaca się na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), o ile zostanie dokonana w czasie określonym w ustawie, powodować będzie skutek w postaci powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 908 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm,), jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy utrzymanie (umowa dożywocia), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczyć mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym. Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy (dożywotnika) jest przeniesienie własności nieruchomości. Umowa o dożywocie ma charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej.

Z uwagi na powyższe należy przyjąć, iż w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. umowa o dożywocie może stanowić dla dożywotnika źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o ile nastąpi przed upływem określonego w tym przepisie 5 - letniego terminu liczonego od końca roku, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości.

Jak wynika z dołączonego do wniosku aktu notarialnego prawo użytkowania wieczystego działki wraz z prawem własności budynku mieszkalnego podatnik nabył w drodze umowy sprzedaży sporządzonej dnia 8 grudnia 1993r. a zatem pięcioletni okres, wskazany przez ustawodawcę w zacytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. upłynął z końcem 1998r.

W związku z tym przeniesienie własności nieruchomości w zamian za dożywocie w 2006r. nie będzie rodzić skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.