Pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość okres pięcioletni powinien być liczony od dnia nabycia spółdzielczego własnościowego prawa czy od "przekształcenia" tego prawa do lokalu w lokal stanowiący odrębną nieruchomość?

- art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04 stycznia 2006 r., uzupełnionego w dniu 23 stycznia 2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży dnia 22 grudnia 2005 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość

Na podstawie uchwały Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 01 lipca 2003 r. określającej przedmiot odrębnej własności lokali wchodzących w skład nieruchomości oraz w oparciu o ustawę z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.) i ustawę z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), dnia 03 lutego 2005 r. aktem not. ustanowiono odrębną własność w/wym. lokalu i nieodpłatnie przeniesiono na Państwa jego własność. Nastąpiło "przekształcenie" spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w lokal stanowiący odrębną nieruchomość, co skutkowało założeniem w Sądzie Rejonowym księgi wieczystej. W lokalu tym mieszkali Państwo nieprzerwanie przez dwanaście lat.

Dnia 22 grudnia 2005 r. sprzedali Państwo przedmiotowy lokal mieszkalny.

Zdaniem Państwa sprzedaż lokalu nie podlega opodatkowaniu, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat od nabycia. Według Państwa przekształcenie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu w lokal stanowiący odrębną własność stanowi tylko zmianę formy prawnej lokalu mieszkalnego, nie jest nabyciem mieszkania w świetle obowiązujących przepisów.

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycie jak również nie przewiduje żadnych wyjątków od jego językowego znaczenia.

Dlatego należy przyjąć, że w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy chodzi o każde nabycie w sensie potocznym, językowym.

W dniu 07 maja 1993 r. nabyli Państwo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Aktem not. z dnia 03 lutego 2005 r. ustanowiono odrębną własność w/wym. lokalu i przeniesiono ją na Państwa.

Następnie w dniu 22 grudnia 2005 r. lokal ten został sprzedany.

W myśl art. 244 §1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest ograniczonym prawem rzeczowym.

Natomiast stosownie do treści art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) prawo to jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.

Z powyższego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w znaczeniu ekonomicznym i społecznym pełni funkcję bliską prawu własności.

Zatem "przekształcenie" tego prawa w odrębną własność jest zmianą samej tylko formy władztwa nad rzeczą a nie jej nabyciem.

W związku z powyższym za czas nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać dzień otrzymania od Spółdzielni Mieszkaniowej przydziału spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu a nie dzień nieodpłatnego przeniesienia na Państwa jego własności.

W tym stanie faktycznym i prawnym należy uznać, że przychód uzyskany przez Państwa ze sprzedaży w dniu 22 grudnia 2005 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nie stanowi źródła przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.