Pytanie:

dot. sposobu rozliczenia i opodatkowania dochodów osiągniętych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przeznaczonych na zakup innej nieruchomości

Postanowieniem z dnia 25.07.2006r. nr 1421/BF/415-49/GJ/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie uznał stanowisko Pani za nieprawidłowe.W uzasadnieniu przedstawiającym stan prawny zajętego stanowiska organ podatkowy pierwszej instancji powołując zapisy art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 28 oraz art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stwierdził, że kwota wydatkowana przez Panią, w formie zadatku, na zakup nowej nieruchomości, przed uzyskaniem przychodów ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie podlega zwolnieniu przewidzianemu w powołanych przepisach. Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego podkreślił, że wydając interpretację w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, nie rozpatrywano przedstawionych we wniosku wyliczeń Pani oraz poinformował, że sprawa szczegółowego rozliczenia będzie przedmiotem oddzielnego postępowania podatkowego.

W zażaleniu na postanowienie wniosła Pani o zmianę postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pruszkowie i udzielenie prawidłowej interpretacji przepisu. Uzasadniając zażalenie uznała Pani, że datą sprzedaży i zakupu są daty aktów notarialnych nie zaś daty z umów przedwstępnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu zarzutów zażalenia zauważa co następuje:

Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na nabycie np. nieruchomości, to sprzedaż powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na to nabycie. W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na nabycie przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie zostało udokumentowane w sposób przyjęty obrocie cywilnoprawnym.

Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności np. nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny. Powołany przepis przewiduje wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa między stronami, gdyż w granicach swobody umów ustanowionej w art. 353 kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.

Z przedstawionej przez Panią dokumentacji wynika, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiła dnia 17.01.2006r. aktem notarialnym, a nabycie nieruchomości nastąpiło dnia 27.01.2006r. aktem notarialnym. Wobec powyższego okoliczność "niezgodności" dat umów przedwstępnych ma znaczenie drugorzędne i nie powoduje ograniczenia prawa Strony do skorzystania z ulgi przewidzianej w ustawie.

Mając na uwadze powyższe uzasadnienie prawne brak jest podstaw dla uznania za prawidłowe stanowiska wyrażonego przez organ podatkowy pierwszej instancji. Słusznie jednak poinformowano Panią, że sprawa szczegółowego rozliczenia obu transakcji nie mieści się w zakresie przedmiotowego postępowania - prowadzonego w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej.