Pytanie:

Czy wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przeznaczony na zakup działki, która w dniu zakupu w rejestrze gruntów była sklasyfikowana jako "tereny różne", natomiast w przyszlości stanowić ma grunt pod budownictwo mieszkaniowe?

Podatniczka dnia 30.07.2004 roku kupiła nieruchomość niezabudowaną - działkę o powierzchni 15,7500 ha, dla której prowadzona jest w Sądzie Rejonowym w Pile księga wieczysta.W/w działka w rejestrze gruntów Starostwa Powiatowego w dniu zakupu sklasyfikowana była jako "teren różny" i oznaczona jest symbolem Tr.Do wniosku podatniczka dołączyła również decyzję z dnia 16.09.2005 roku o ustaleniu warunków zabudowy w/w działki.

W związku z powyższym podatniczka pyta, czy przeznaczjąc środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości na zakup w/w działki spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.)

Zdaniem podatniczki, zakup w/w działki można uznać jako wydatek na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a w/w ustawy.

Stanowisko organu podatkowego:
Źródłem przychodu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U z 2000 r. nr 14, poz 176 ze zm.) - jest sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Wolne od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a w/w ustawy, są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Istotną przesłanką dla stwierdzenia zasadności i prawidłowości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest status zakupionego gruntu w dniu jego nabycia. Z przedłożonych dokumentów wynika, że przedmiotowa działka w dniu nabycia ( tj. 30.07.2004 roku) była sklasyfikowana w ewidencji gruntów jako "teren różny". Warunki zabudowy tej działki zostały określone dopiero w decyzji z dnia 16.09.2005 roku.

Ponadto zgodnie z wyrokiem NSA I S.A./Gd 2402/98, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierający wykaz wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny), a nie przykładowy. Skoro zatem wydatki na cele mieszkaniowe, które powodują zwolnienie z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, zostały wyliczone w sposób wyczerpujący, brak jest podstaw, aby do tego katalogu zaliczać jeszcze inne wydatki, czyli w przypadku podatniczki - nabycie nieruchomości niezabudowanej oznaczonej jako "teren różny", przekwalifikowanej na teren pod budownictwo w okresie późniejszym.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że niniejsza interpretacja udzielana jest w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązującego w dacie skierowania zapytania do organu podatkowego oraz odpowiedzi na zapytanie - jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym.